Оруджов Р.Н.

Управления затрат на хозяйствующем субъекте: оптимизация

Оруджов Р.Н.

Ростовский государственный университет путей сообщения

Следует отметить, что имея сведения о себестоимости, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными участками производства (центрами ответственности). Эта проблема решается при установлении взаимосвязи затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Такой подход к учету затрат известен как учет затрат по центрам ответственности за расходование средств. Формирование  такого учета  базируется на организационной структуре хозяйствующего субъекта и требует жесткого разграничения прав и ответственности  между подразделениями различного уровня и их руководителями  выделения зон ответственности согласно организационной структуре хозяйствующего субъекта.

В связи с тем,  что основой функционирования предприятия выступают затраты, и эффективность управления затратами  прямо пропорционально получаемому  объему прибыли на предприятии и,  как следствие, обеспечивает экономический базис  для последующих внутренних  инвестиционных вложений  предприятия, остановимся более подробно на учете по центрам затрат.

С целью организации учета по местам возникновения затрат хозяйствующего субъекта, центры затрат подразделяются на производственные элементы различной степени детализации, где осуществляется планирование, учет и контроль прямых и косвенных, расходов. При этом места возникновения затрат должны совпадать с центрами ответственности за затраты. Степень детализации, иерархичности мест возникновения затрат, также не регламентируется и должна определяться экономической целесообразностью и потребностями управления на данном конкретном хозяйствующем субъекте.

С точки зрения процедур учета, можно выделить издержки основных центров затрат, когда затраты определяются напрямую, и вспомогательных, когда затраты определяются опосредованно.  В основных центрах возникновения издержек непосредственно идет процесс выполнения работы, оказания услуги, предназначенной для реализации. Возникающие издержки напрямую относят на виды услуг в соответствии с коэффициентом распределения, который рассчитывают на основе базы распределения. Вспомогательные места возникновения затрат оказывают дополнительные услуги  основному производству и  косвенно  влияет  на этот процесс. В связи со сложностью их прямого  отнесения на стоимость услуг, распределение затрат вспомогательных цехов  ЛТП осуществляется в соответствии с выбранной на хозяйствующем субъекте базой распределения.

Наиболее распространены базы распределения, основанные на количественных показателях и на учете времени,  именно такие базы распределения используются на  лтп «Дистанция пути», например, часы, фактически отработанные основными производственными рабочими, время работы станков и основного оборудования и основной заработной платы. При использовании базы распределения, основанной на количественных показателях, предполагается, что продукты "потребляют" ресурсы центра затрат пропорционально объему их производства. Для подразделений, не оборудованных станками, в качестве базы распределения накладных расходов чаще всего используется время работы основных производственных рабочих. Это основывается на том, что накладные расходы производственного подразделения тесно связаны со временем, фактически отработанным основными производственными рабочими. Для подразделений, оснащенных станками, наиболее предпочтительной базой распределения накладных расходов является время работы станков, поскольку основная часть накладных расходов (т.е. амортизация оборудования) наиболее тесно связана с временем работы станков.

Выбор способа деления хозяйствующего субъекта на центры затрат и ответственности определяется спецификой конкретной ситуации, при этом необходимо учитывать следующие принципы:

1. Центр затрат должен избираться с таких позиций, чтобы для каждого из них мог быть избран показатель для измерения объема деятельности и база для распределения косвенных расходов. Для каждого места возникновения издержек можно установить единицы измерения, на которые приходятся издержки (например, машино-час, норма времени). Такие единицы иначе называют базами распределения издержек. Очевидно, что они необходимы для обеспечения точности учета. Выбор правильной базы распределения тем легче, чем детальнее разделение хозяйствующего субъекта на места возникновения издержек. Проще всего установить базы распределения издержек для подразделений, которые объединяют однородное оборудования или сходные рабочие места.

2. Зная технологические особенности и организацию производственного процесса (или исполнение функциональных обязанностей), в том или ином центре затрат разрабатывается внутренняя отчетность подразделения. Различия выполняемых функций отдельными подразделениями определяют состав и содержащие информации, включенной в состав этой отчетности. В зависимости от целей управления, отчетность может быть об экономических результатах, отчетность о персональной ответственности. Только совокупность этих видов отчетности представляет информационную систему хозяйствующего субъекта. Отчетность центра затрат может составляться по запросу, имея произвольный вид. При  этом перечень показателей не должен быть громоздким, концентрировать внимание руководства на небольшом количестве статей, по которым фактические показатели существенно отличаются от  установленных.

3. В каждом центре должен быть ответственный за возникающие издержки производства. В сферу ответственности руководителя одновременно могут входить несколько мест возникновения затрат. Недопустимо, однако, чтобы  за одно подразделение отвечали несколько человек (мастеров пли начальников цехов). В этом случае ни один из них не будет ощущать ответственность за возникновение издержек. При выделении мест возникновения издержек, центров затрат по принципу разграничения ответственности целесообразно опираться па уже существующую организационную структуру и использовать номенклатуру подразделений и участков хозяйствующих субъектов.

4. Степень детализации объектов сбора затрат должна быть достаточной для анализа, но не избыточной, чтобы ведение учета не было чересчур трудоемким, т.е. места возникновения издержек необходимо выделить таким образом, чтобы максимально упростить распределение, а соответственно и учет различных видов издержек по этим местам.

5. Желательно, чтобы для любого вида затрат на хозяйствующем субъекте существовал такой центр, для которого данные затраты являются прямыми (непосредственно связанными с его работой). Такие затраты к такому центру относятся прямым путем, а распределение общехозяйственных затрат не учитывается.

6. Наличие разработанной номенклатуры с шифрами центров затрат даст возможность наглядно управлять потоками информации, гибко менять их состав с течением времени. Кроме того, использование такой номенклатуры в условиях применения компьютерных технологии является желательным элементом при автоматизированном расчете текущих результатов.

В целях системного подхода к вопросу постановки  управленческого учета в разрезе центров затрат, классификацию затрат в разрезе работ  осуществляемых  ЛТП в управленческой бухгалтерии можно применять  в сочетании с делением затрат в разрезе центров затрат.