Бурлакова О.А., Шаева Т.И.

Учет земель в АПК: проблемы и пути их решения

Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева, Россия

Учет земель в АПК: проблемы и пути их решения

Важнейшим экономическим, природным и экологическим ресурсом любой нации является земля. Земельный вопрос в России всегда был актуальным и приобретает еще большую значимость в настоящий период, когда в стране формируется конкурентоспособное на мировом агропродовольственном рынке сельское хозяйство.

С 1990 г., в ходе земельных преобразований, подвергнута реформированию ранее существующая система землепользования, произошли принципиальные изменения земельных отношений, ликвидирована монополия государственной собственности на землю [2]. С приданием земле статуса объекта недвижимости она перестала восприниматься только как средство производства и источник материальных благ, стал раскрываться ее потенциал как объекта правоотношений и рыночного оборота.

В связи с этими преобразованиями наиболее остро встает проблема учета земель. За последние годы земельное законодательство Российской Федерации существенно обновилось, однако нынешняя законодательно-правовая база еще не обеспечивает нормальное функционирование и развитие земельного рынка, экономического оборота земель сельскохозяйственного назначения. Основными факторами, сдерживающими оборот земель сельскохозяйственного назначения, являются: его неразвитая инфраструктура; несовершенство механизмов формирования земельных участков, их постановки на государственный кадастровый учет и государственной регистрации прав; неурегулированность отношений собственности, возникших при приватизации земель сельскохозяйственного назначения; отсутствие эффективной системы управления земельными ресурсами, а также контроля за использованием и охраной сельхозугодий.

Так Н. К. Долгушкин считает что: «Современное земельное законодательство содержит множество норм, в разной форме разрешающих практически неконтролируемое приобретение и использование земельных участков, а также снимающих какие-либо ограничения на изменение функционального назначения любой земельной собственности. Следствием этого являются самовольные захваты, незаконное предоставление и изъятие земель, несанкционированное выведение плодородных земель из хозяйственного оборота. Отсюда спекуляция земельными участками, коррупция и другие негативные реалии» [2].

По мнению В. И. Таранина «аграрная реформа, осуществленная в 1992-1994 гг., оставила очень много вопросов, которые до сих пор не нашли своего решения. При реорганизации сельскохозяйственных предприятий 115 млн. га сельхозугодий передано в общедолевую собственность 12 млн. граждан в виде земельных долей, но без определения границ. По этой причине до сих пор затруднены кадастровый учет и государственная регистрация прав граждан на земельные участки. До сих пор в законодательстве не определена цена выкупа несельскохозяйственных угодий в собственность, что не позволяет начать их приватизацию» [2].

Основными объектами землепользования в сельскохозяйственных организациях выступают земли сельскохозяйственного назначения [1]. Согласно Земельному кодексу Российской Федерации землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются: а) сельскохозяйственные угодья: пашни, земли под многолетними насаждениями, залежи, сенокосы, пастбища; б) земли, занятые внутрихозяйственными дорогами и коммуникациями; в ) земли, занятые лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных природных, антропогенных и техногенных явлений; г) земли, находящиеся под водными объектами; д) земли под зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции [2].

При организации бухгалтерского учета объектов землепользования необходимо, на наш взгляд, обеспечить разделение и группировку информации о землях в соответствии с вышеуказанной классификацией. В процессе организации бухгалтерского учета земель одним из наиболее сложных вопросов является оценка земель сельскохозяйственного назначения, поскольку в течение семидесяти лет до перехода к рыночной экономике стоимость земли вообще не отражалась в бухгалтерском учете.

Земля, являясь главным средством труда сельскохозяйственной организации, по сравнению с другими средствами производства не изнашивается, а при грамотном использовании улучшает свое качество [3]. Она не может быть заменена другими средствами производства. Это отличает землю от создаваемых трудом человека средств производства, поступающих для использования и выбывающих по мере развития технического прогресса. Отдельные земельные массивы с точки зрения их использования в сельскохозяйственном производстве неодинаковы по качеству (например, по содержанию питательных веществ, структуре и другим показателям), что учитывают при планировании размещения сельскохозяйственных культур и оценке хозяйственной деятельности организации и оказывает влияние на определение их стоимости.

В соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации применяется два вида оценки стоимости земельного участка: 1) рыночная стоимость для совершения сделки с таким участком (продажа, аренда и др.); 2) кадастровая стоимость для исчисления земельного налога с участка.

В настоящее время объекты землепользования принимаются согласно ПБУ 6/01 к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат сельскохозяйственных товаропроизводителей на приобретение: 1) суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором купли-продажи (договорная цена); 2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по межеванию и оценке земельных участков, являющихся объектами купли-продажи по договору; 3) суммы, уплачиваемые сельскохозяйственным товаропроизводителям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением земельного участка; 4) государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объекта землепользования и его постановкой на кадастровый учет; 5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект землепользования; 6) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта землепользования и его доведением до состояния, пригодного к эксплуатации [1].

Первоначальной стоимостью объектов землепользования, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (обмен), признается стоимость, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей, это сумма фактических затрат организации на приобретение земельных участков за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [1].

Учет по модели первоначальной (исторической) стоимости позволяет соблюдать один из основных принципов бухгалтерского учета - принцип сопоставимости результатов. Однако такой подход к оценке имеет и существенные недостатки. С течением времени, как отмечают многие ученые, первоначальная (историческая) стоимость теряет свою актуальность. Стоимость земли может меняться в зависимости от экономической ситуации в стране (регионе), уровня занятости населения, платежеспособности, источников финансирования, ставки процента, издержек, связанных с оформлением сделок, налогов и налоговых режимов, местоположения конкретного земельного участка или изменение окружающей инфраструктуры. Следовательно, земля, оцененная по первоначальной (исторической) стоимости, с течением времени все менее соответствует аналогичным оценкам других активов (материалов, готовой продукции). Это несоответствие усугубляется влиянием вышеперечисленных факторов. К тому же при применении оценки по себестоимости в балансе суммируются оценки активов, приобретенных в разное время, в результате чего «данные баланса являются, по меньшей мере, сомнительными» [2]. Именно поэтому в настоящее время основной тенденцией в учете и финансовой отчетности является постепенное вытеснение исторической стоимости, оценками по «справедливой стоимости».

«Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив или погасить задолженность в процессе сделки между информированными, заинтересованными и независимыми друг от друга сторонами». Справедливая оценка должна базироваться на реальной экономической ситуации. Тенденция перехода к оценке активов и обязательств организации по справедливой стоимости способствует сближению ее балансовой и рыночной стоимости. Отсюда вытекает, что рыночная цена – это наилучший показатель справедливой стоимости. В основе методологии оценки лежит рыночная стоимость, на базе которой может устанавливаться справедливая стоимость.

Приказом Минсельхоза РФ № 559 рекомендовано при покупке и продаже земельных угодий, применять нормативную цену земли. Учет арендованных земельных угодий на забалансовом счете учета арендованных основных средств рекомендовано также вести, как правило, по нормативной цене земли. Однако базовая величина нормативной цены земель не всегда соответствует реально существующему уровню рыночных цен на землю. Поэтому для принятия земельного участка к учету на счетах бухгалтерского учета необходимо, на наш взгляд, применять ее рыночную стоимость, руководствуясь положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01.

Одним из видов вариантов оценки объектов землепользования является кадастровая цена. Кадастровая оценка сельскохозяйственных и лесных земель проводится по единой методике в целях обеспечения сопоставимости результатов оценки на территории Российской Федерации и унификации методологических подходов оценки различных категорий земель [3]. Признание объекта землепользования в бухгалтерском учете должно осуществляться только после его постановки на кадастровый учет территориальными органами Роснедвижимости.

В соответствии с принципом имущественной обособленности объекты землепользования, принадлежащие организации на правах собственности, должны учитываться на синтетическом счете 01 «Основные средства» субсчет 6 «Земельные участки и объекты природопользования», а земли, переданные сельскохозяйственной организации государством в пользование, полученные в аренду от работников земельные доли учитываются на забалансовом счете 012 «Земельные угодья». Основанием для принятия к учету земельного участка являются договор купли-продажи, зарегистрированный соответствующим образом, а также Акт приемки- передачи земельного участка.

Объекты землепользования, находящиеся в обороте организации на условиях аренды, не являются ее собственностью и учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Исключением являются объекты землепользования, аренда которых осуществляется по договору с последующим выкупом. При этом в договоре должно быть указано, что данный объект учитывается на балансе арендополучателя. В этом случае организация имеет право осуществлять учет объекта землепользования, находящегося в обороте, по счету 01 «Основные средства».

Группировка данных о земельных участках, находящихся в собственности организации в стоимостном выражении должна осуществляться в регистрах бухгалтерского учета по соответствующим балансовым и забалансовым счетам. Единым регистром счета наличия и движения земельных угодий, находящихся в обороте сельскохозяйственных организаций, является Земельная кадастровая книга, которая содержит информацию в натуральном выражении о наличии земельных участков, находящихся как в собственности организации, так и на условиях аренды. Поэтому мы предлагаем в целях рационального учета земельных объектов каждой организации вести Земельную кадастровую книгу. Основанием для заполнения данной Книги являются правоустанавливающие документы на земельные угодья: документы кадастрового учета, в том числе межевой план, акты перевода земельных участков и т. д.

В целом же для усовершенствования учета и оценки земель сельскохозяйственного назначения мы предлагаем решение следующих задач: 1) урегулировать отношения собственности, возникших при приватизации земель сельскохозяйственного назначения; 2) создать эффективную систему управления земельными ресурсами и контроля за использованием и охраной сельхозугодий; 3) разрешить противоречия в области регулирования земельных отношений, землеустройства, градостроительной деятельности и т. д.; 4) конкретизировать отдельные положения действующего законодательства в части использования, распределения, перераспределения и рыночного оборота земель сельскохозяйственного назначения; 5) расширить возможность активного функционирования технико-экономических и технологических факторов, способствующих повышению эффективности использования земельных ресурсов; 6) воссоздать на региональном уровне государственную систему землеустройства в виде проектно-изыскательских институтов по землеустройству и использованию земельных ресурсов в сельском хозяйстве; 7) разработать федеральную целевую программу «Землеустройство земель сельскохозяйственного назначения и сельских территорий»; 8) провести работы по обследованию, инвентаризации, учету, оценке, регистрации прав на землях государственной собственности, находящихся в ведении АПК, а также классификации сельскохозяйственных угодий по пригодности для использования в сельском хозяйстве, стандартизации и паспортизации земельных участков сельскохозяйственного назначения, формированию соответствующих реестров государственных сельхозугодий.

Литература:

1. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689).

2. Хоружий Л.И. Организация бухгалтерского учета земель сельскохозяйственного назначения // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, 2011 – № 9.

3. Фролов А. Н., Гераськин М. М. Итоги и проблемы земельной реформы в Республике Мордовия // Материалы научно-практической конференции «Единое российское правовое пространство: проблемы земельной реформы». Саранск, 2001.