Гусева Э.Ю. .

Раскрытие информации о нематериальных активах в финансовой отчетности организации

Казанский Федеральный Университет, Россия

. Раскрытие информации о нематериальных активах в финансовой отчетности организации

Основной целью бухгалтерского учета всех операций по движению НМА является их достоверное отражение в отчетности, такой принцип теперь заложен в ФЗ №402 «О бухгалтерском учете». Если учесть, что эти активы являются достаточно специфичными, то проблема отражения достоверной информации является актуальной.

ПБУ 14/2007 содержит раздел, который разъясняет основные требования к отражению в отчетности информации о НМА. Согласно положению, в составе информации об учетной политике в отношении нематериальных активов должна быть раскрыта информация о принятых в организации сроках полезного использования, способах амортизации и всех изменениях этих параметров. Примером может служить ситуация, при которой возникает необходимость в корректировках при пересмотре срока полезного использования, в течение которого организация ожидает получать выгоды от НМА. Эти корректировки должны отражаться в учете и отчетности на начало отчетного года как изменение в оценочных значениях, в соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменения в оценочных значениях». Таким же образом изменение способа начисления амортизации влияет на показатели бухгалтерской отчетности (на расходы организации) опосредованно в связи с изменением величины амортизационных отчислений. В бухгалтерской отчетности, составленной после изменения вышеназванных параметров, раскрывается оценка последствий таких изменений на финансовый результат деятельности организации. При этом оценить влияние за все последующие периоды с практической точки зрения скорее невозможно, т.к. отсутствуют достоверные данные об изменениях будущих экономических выгод [3, с. 39].

В самой отчетности должна быть раскрыта отдельно информация о НМА, созданных внутри организации и приобретенных извне. Для каждой такой группы необходимо раскрыть следующую информацию:

- фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

- стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;

- фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

- стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

- оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

- стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

- наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

- наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности [2].

В обобщенном виде информация о НМА раскрывается в балансе организации в разделе «Внеоборотные активы» по строке «Нематериальные активы» [1]. Стоимость, по которой она раскрывается, равна остаточной стоимости всех нематериальных активов, имеющихся в организации, т.е. это конечное сальдо счета 04 «Нематериальные активы» за вычетом сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов». По активам, у которых срок полезного использования определен, балансовая стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией, а по тем активам, у которых этот срок не определен – первоначальной стоимости за минусом суммы обесценения (если таковое было). Кроме того, по данной строке также отражается стоимость вложений во внеоборотные активы, накопленные на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Информация об операциях с нематериальными активами косвенно отображается на других статьях баланса. Во-первых, при приобретении НМА извне в учете образуется кредиторская задолженность, и в случае, если эта задолженность не будет погашена на дату составления отчетности, то в балансе задолженность перед поставщиком по приобретенному НМА будет отражена в составе статьи «Кредиторская задолженность».

В отчете о финансовых результатах найдет отражение сумма амортизации по НМА, которая будет входить в состав строки «Себестоимость продаж» или «Коммерческие расходы»,  зависимости от назначения актива. В отчете о финансовых результатах также отображаются результаты переоценки и обесценения  НМА. Сумма переоценки учитывается при расчете совокупного финансового результата периода в отчете о финансовых результатах, а также отразится в отчете об изменениях капитала по статье «Добавочный капитал». Сумма убытка от обесценения повлияет на величину прочих расходов организации.

При продаже нематериального актива получаемый доход является прочим доходом, и в случае непогашения на дату составления отчетности сумма по договору будет являться частью статьи «Расчеты с покупателями и заказчиками» в балансе и статьи «Прочие доходы» в отчете о финансовых результатах. При этом, списанная остаточная стоимость будет входить в состав статьи «Прочие расходы».

При покупке (продаже) нематериального актива и его оплате, информация о потраченных (полученных) денежных средствах отражается в отчете о движении денежных средств, в разделе «Денежные потоки от инвестиционных  операций». В этой форме можно рассмотреть, какая величина денежных средств была получена от продажи внеоборотных активов, т.е. частично нематериальных активов, и какая величина денежных средств была потрачена (перечислена в отчетном периоде) на приобретение нематериальных активов.

Всю остальную информацию, необходимую для обязательного раскрытия согласно требованию ПБУ 14/2007, организация отражает в приложениях к отчетности. Кроме обязательных данных, организация имеет право раскрыть дополнительную информацию о НМА, если эти данные могут быть существенными и полезными для пользователей финансовой отчетности при принятии экономических решений.

Законодательно закрепленных форм приложений на данный момент не существует, поэтому каждая организация вправе самостоятельно решать, в какой форме и в каком объеме она будет раскрывать эту информацию. Существует пример оформления пояснений, выпущенный приказом Минфина РФ №66н, первый раздел которого посвящен нематериальным активам. Данный раздел предполагает раскрытие информации в следующих разрезах:

- 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов»;

- 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией»;

- 1.3 «Нематериальные активы в полностью погашенной стоимостью»;

- 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР»;

- 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов».

Основной информационной частью является раздел 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов», где раскрываются все необходимые данные о состоянии и движении нематериальных активов за 2 последних отчетных периода.

Результаты переоценки нематериальных активов отражаются на конец отчетного года. 

В примере оформления приложений, представленном в Приказе №66н, даны таблицы, в которых можно раскрыть практически всю информацию, перечисленную в ПБУ 14/2007 относительно нематериальных активов. Единственный пункт, по которому предприятиям самим придется оформить вид представления информации – для нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования с обоснованием причин, согласно которым этот срок не может быть определен. Такое требование к отдельному раскрытию таких активов предусмотрено МСФО 38. Также в МСФО 38 предусмотрено отдельное раскрытие информации о стоимости и оставшемся сроке начисления амортизации для нематериального актива, которая является существенной для отчетности организации. Существенность в данном случае может быть как количественной - относительно большая стоимость актива, так и качественной – если актив стратегически важный, уникальный в своем роде и т.д. [4, с. 37].

Еще одним различием отражения в отчетности нематериальных активов по РСБУ и МСФО является отражение деловой репутации. Кроме различий в оценке, наблюдается различие в способе признания данного актива – в российском учете деловая репутаций является нематериальным активом и отражается в составе статьи «Нематериальные активы» в балансе, а в МСФО это отдельный актив (гудвилл), который отражается отдельной строкой. Учитывая данное несоответствие учетных стандартов, предприятие может отражать информацию о приобретенной деловой репутации отдельно от нематериальных активов в пояснениях к отчетности.

В целом требования к раскрытию информации в отчетности по российским и международным стандартам практически идентичны, и все требования к раскрытию по МСФО можно использовать при раскрытии информации в российской отчетности, пользуясь пояснениями к отчетности. Главный принцип, по которому те или иные данные раскрываются в отчетности – существенность и полезность для пользователя отчетности.

Литература:

1. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г., № 43н. - Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

2. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 27.12.2007г., № 153 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». 

3. Фомичева Л.П. Переоценка нематериальных активов // Консультант бухгалтера. – 2009. - №12. – С. 34-40

4. Куликова Л.И. Раскрытие информации о нематериальных активах в отчетности, составленной по международным стандартам // Международный бухгалтерский учет. – 2010. - №9. – С. 35-39.