Сушкевич О.С., Кожинова Т.В.

Анализ положений проекта ПБУ "Учет запасов"

Анализ положений проекта ПБУ «Учет запасов»

Последние два десятилетия в бухгалтерском учете не прекращаются изменения, что связано с переменами в экономической жизни страны и направлением в сторону сближения  с МСФО. В Российской Федерации с 1998 года действует специальная программа, согласно которой бухгалтерский учет реформируется, чтобы соответствовать международным стандартам финансовой отчетности. Идет разработка и рассмотрение проектов, включающих скорректированные стандарты, соответствующие международным нормам. Так, исходя из государственной политики, был разработан проект ПБУ «Учет запасов» на основе ПБУ 5/01 и МСФО (IAS) 2. Рассмотрим ключевые особенности проекта, отличающего его от действующего ПБУ.

Во-первых, расширена сфера применения ПБУ. К запасам теперь отнесены активы, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, то есть незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производства, неукомплектованные или не прошедшие техническую приемку изделия. На наш взгляд, это является некорректным, так как понятие незавершенного производства не соответствует  определению материально-производственных запасов. Под запасами понимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для удовлетворения управленческих нужд организации, поэтому незавершенное производство следует учитывать обособленно.

Во-вторых, из состава запасов теперь исключены сырье, материалы и продукция, предназначенные для использования при создании внеоборотных активов организации. В проекте сказано, что в случае, если материалы, ранее предназначавшиеся для перепродажи, становятся предназначенными для создания внеоборотных активов, организация переводит такие запасы в другой соответствующий вид активов. Следовательно, возникает вопрос, к какому виду активов  их нужно относить.

В-третьих, добавлено определение момента признания запасов в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 6 разд. 1 проекта ПБУ запасы будут приниматься к учету в момент перехода к организации экономических рисков и выгод, связанных с владением запасами. В большинстве случаев, данный момент совпадает с переходом права собственности или передачей активов. Переход к организации экономических рисков и выгод совпадает с передачей активов в случае, если запасы необходимо будет отразить на балансе до перехода права собственности.

Следующей отличительной особенностью является  порядок формирования себестоимости запасов при приобретении их на условиях отсрочки (рассрочки) платежа. В этом случае, первоначальная стоимость при приобретении запасов на условиях отсрочки (рассрочки) платежа включает в себя сумму, которая была бы уплачена организацией при отсутствии отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной подлежащих в будущем уплате денежных средств учитывается в порядке, установленном для учета расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам на протяжении всего периода отсрочки (рассрочки). Данный пункт предусматривает и МСФО (IAS) 2, отсутствующий в действующем положении.

Помимо этого, в проект вводятся правила по определению себестоимости запасов, остающихся при выбытии или извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, реконструкции и модернизации объектов основных средств и других активов, отсутствовавшие в ПБУ 5/01. Себестоимостью указанных запасов в  проекте ПБУ считается наименьшая из следующих величин:

б) суммарная величина балансовой стоимости выбывающих активов и затрат на извлечение запасов (за исключением затрат, осуществляемых во исполнение признанных ранее оценочных обязательств);

В случае, если текущую рыночную стоимость полученных запасов невозможно определить, то организации придется определять себестоимость вышеперечисленных запасов как суммарную величину балансовой стоимости выбывающих активов и затрат на извлечение запасов. Вместе с тем, данная величина может быть завышена по сравнению с реальной стоимостью полученных запасов.

Следует также отметить, что в проекте ПБУ в отличие от ПБУ 5/01 не содержатся регламентации в отношении оценки запасов, поступивших безвозмездно. В результате утверждения  проекта ПБУ «Учет запасов» возникает вопрос, как определить себестоимость указанных активов. В действующем положении предусмотрено, что  себестоимостью запасов, поступивших безвозмездно, должна быть сумма их рыночной стоимости и затрат, непосредственно связанных с их поступлением (затрат на их доставку, доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях и т.д.).

В свою очередь, в проект добавлены альтернативные методы первоначальной оценки запасов. Теперь помимо оценки по сумме фактических затрат, предприятия вправе осуществлять оценку по цене продаж, по текущей рыночной стоимости и по плановым (нормативным) затратам. В проекте ПБУ «Учет запасов» сказано, что оценка по цене продаж предусмотрена для торговых компаний, а по плановым затратам - для организаций с большой номенклатурой запасов. Для производителей сельского, лесного и рыбного хозяйства предусмотрено право оценки запасов по текущей рыночной стоимости.

Однако в проекте отсутствует порядок учета материально-производственных запасов, принадлежащих организации, но находящихся в пути, либо переданных покупателю под залог. Также в проекте положения не указано, как должны учитываться неотфактурованные поставки, то есть поступившие запасы, на которые отсутствуют расчетные документы. Поэтому при решении данного вопроса учета бухгалтерам придется опираться только на профессиональные навыки и суждения.

Таким образом, проект  ПБУ стал более приближенным к МСФО (IAS) 2, хотя и полное соответствие международных и российских  требований по учету запасов не достигнуто. Но, несмотря на это, проект  ПБУ «Учет запасов» имеет множество недоработок, а некоторые вопросы учета остаются и вовсе нераскрытыми. Поэтому принятие данного проекта по учету материально – производственных запасов повлечет за собой необходимость изменения других нормативных документов по учету запасов и дополнительных разъяснений порядка ведения учета со стороны Министерства финансов РФ.

Литература:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет запасов» (ПБУ 5/01)

2. Проект положения по бухгалтерскому учету «Учет запасов»

3. http://www.akdi.ru/