Стафиевская М.В.

Процедуры реализации бухгалтерского учета рисков

Процедуры реализации бухгалтерского учета рисков

Деятельность экономического субъекта в рыночных отношениях осуществляется под влиянием факторов неопределенности и обусловленного ею риска. Особенно значительное влияние на неопределенность оказывает информация, которой располагает экономический субъект при принятии решений, начиная с полного отсутствия информации и заканчивая вопросами ее размеров. К наиболее важным информационным рискам относятся риски, связанные с осуществлением бухгалтерской деятельности, а именно  риски бухгалтерского дела, которые в свою очередь рассматриваются в двух аспектах: бухгалтерские и налоговые. Бухгалтерский и налоговый риск необходимо рассматривать в качестве комплексного учетного объекта, что предопределяется самой экономической основой его структуры. Хозяйственные операции, связанные с последствиями таких рисков, принимаются к учету путем образования финансовых резервов. В соответствии с российскими нормативными документами предприятие может формировать оценочные и резервы предстоящих расходов. Понятие «оценочное обязательство» было введено ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». ПБУ 8/2010 пришло на смену ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». В соответствии с п. 4 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство – это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оценочные резервы представляют собой резервный фонд, создаваемый организацией для покрытия своих рисков (убытков). В соответствии с п.3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», резервы по сомнительным долгам, резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов (МПЗ), другие оценочные резервы – являются оценочными значениями. Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности (п. 2 ПБУ 21/2008). Лучшим способом защиты от хозяйственных рисков является создание эффективной системы финансовых резервов, которые образуются для противодействия негативным внешним факторам, а также для нейтрализации и компенсации их вероятных негативных последствий. Средства финансовых резервов предназначены прежде всего для компенсации не планируемых затрат. Уменьшение неопределенности и бухгалтерских рисков в процессе взаимодействия с контрагентами является первоочередной задачей хозяйствующего субъекта. В связи с этим возникает вопрос актуальности системы защиты от не планируемых негативных ситуаций в деятельности хозяйствующих субъектов, приводящих к бухгалтерским рискам. Решение данной задачи видится напрямую в резервировании финансовых и производственных ресурсов методом самострахование. Термин «резерв» происходит от латинского слова «reservo» - сберегаю. Понятие резерва двойственно: с одной стороны, это запасы, которые могут быть использованы в случае необходимости: с другой - ресурсы, а именно потенциальные возможности использования чего-либо. Присвоение объекту атрибута «резерв» осуществляется субъектом в зависимости от намерений его использования. Сам по себе резерв существовать не может, он связан с объектом резервирования. В бухгалтерском учете связь объект резервирования – резерв опосредуется счетами, что позволяет рассматривать резервы в отрыве от объекта, и является принципиальным отличием резервов в бухгалтерском учете от резервов вообще. Согласно международных стандартов финансовой отчетности (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы". Резерв - обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины. Учет резервов в МСФО является областью, которая существенно отличается от РСБУ. Порядок создания резервов в российском учете не описан в целом, и только отдельные стандарты лишь упоминают о возможности формирования резервов. В целом расхождений между ПБУ 8/2010 и МСФО 37 множество. К примеру, согласно ПБУ 8/2010 при определении величины оценочного обязательства организации исходит из следующего:

а) если величина оценочного определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;

б) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале велика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Согласно МСФО 37 для разрешения неопределенности в определении суммы, которая должна быть признана как резерв, используются различные методы в зависимости от обстоятельств. Если при оценке резерва задействовано большое число гипотез, обязательство оценивается путем взвешивания результатов всех возможных гипотез по степени вероятности. Риски и источники неопределенности, которые неизбежно сопутствуют многим событиям и определяют обстоятельства, должны учитываться при определении наилучшей расчетной оценки резерва. Российское законодательство в отношении условного обязательства определяет, что условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления(не наступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых  организацией. МСФО 37 признает, что в широком смысле все резервы условны, потому что они характеризуются неопределенностью срока  или величины. Однако  термин «условный» используется для определения обязательств и активов, не подлежащих признанию, потому что их наличие будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия. Кроме того, термин «условные обязательства» используется для обязательств, которые удовлетворяют определению таковых, но не удовлетворяют критериям их признания. ПБУ 8/2010 предполагает, что оценочные обязательства в отношении ожидаемых убытков от деятельности организации в целом, либо от отдельных видов или регионов ее деятельности, подразделений, видов продукции (работ, услуг) и от иных факторов не признаются в бухгалтерском учете. Условные обязательства (условные активы) возникают вследствие прошлых событий хозяйственной жизни организаций, когда существование обязательства (актива) обусловлено наступлением (не наступлением) неопределенных событий, не контролируемых организацией. При этом установлено, что условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете не признаются. Аналогичный аспект освящен в МСФО 37, где определено, что резервы не должны признаваться применительно к будущим операционным убыткам. В настоящее время главной целью стандартов МСФО является стремление сделать отчетность, отображающую реальную экономическую ситуацию на предприятии, а именно отразить все активы и обязательства по справедливой (рыночной) стоимости, сделать отчетность прозрачной, а именно раскрыть все возможные риски, обязательства и прочую существенную информацию. Российская бухгалтерская отчетность по РСБУ больше преследует фискальную цель и отображает операции исходя из единства экономической и правовой формы. Эти исходно различные цели и объясняют основные различия МСФО и ПБУ.