Кожинова Т.В., Савицкая А.И.

Анализ положений проекта ПБУ «Учет основных средств»

Анализ положений проекта ПБУ «Учет основных средств»

В настоящее время значительно активизировался процесс реформирования отечественных бухгалтерских стандартов по пути их сближения с международными, что подтверждается последними изменениями системы РСБУ, проектами новых стандартов и Планом Минфина на 2012 - 2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе МСФО, согласно п. 5 которого в период с 2012 по 2015 г. должно быть завершено приведение ранее принятых нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету в соответствие с МСФО.

В последнее время изменениям подверглась большая часть российских стандартов по бухгалтерскому учету. Активная работа по уточнению требований бухгалтерского учета в российской практике продолжается и в настоящее время. Об этом свидетельствуют многочисленные проекты нормативных актов. Так, например, на сегодняшний день подготовлен проект ПБУ «Учет основных средств», разработанный на основе ПБУ 6/01 и МСФО (IAS) 16, который вступает в силу с отчетности за 2013 год. Рассмотрим ключевые особенности проекта, отличающего его от действующего ПБУ.

Во-первых, по сравнению с ПБУ 6/01 в проекте расширены критерии признания объектов основными средствами. К имеющимся в ПБУ 6/01 четырем условиям добавлены требования о материально-вещественной форме и возможности достоверной оценки активов.

Сближению с МСФО будет способствовать и положение проекта ПБУ о включении в первоначальную стоимость основных средств затрат на их демонтаж и ликвидацию и восстановление окружающей среды на занимаемом земельном участке. Параллельно в учете признается соответствующее оценочное обязательство (резерв). Важно, что в отечественном стандарте появится понятие ликвидационной стоимости объектов, которая должна уменьшать амортизационную величину основного средства. То есть при расчете амортизационных отчислений эта ликвидационная стоимость не учитывается, что соответствует требованиям МСФО.

Согласно проекту ПБУ базой для начисления амортизации основных средств (амортизационной величиной) признается фактическая или переоценённая стоимость, за вычетом расчетной ликвидационной стоимости, которая определяется как сумма возмещения, ожидаемая к получению при выбытии объекта после завершения эксплуатации. Внесение в данный проект требования вычета ликвидационной стоимости из первоначальной стоимости основных средств при начислении их амортизации является совершенно справедливым, поскольку отсутствие данного требования в действующих стандартах приводит к завышению суммы начисленной амортизации основных средств, а следовательно, и к завышению оценки активов, в которую включается указанная амортизация. Между тем, в проекте отсутствует четкое определение ликвидационной стоимости. В результате бухгалтеру может быть неясно, как рассчитать эту стоимость. Важно отметить, что понятие ликвидационной стоимости не впервые введено в правила учета основных средств. Все новое – хорошо забытое старое. Таким образом, в проект ПБУ "Учет основных средств" должно быть введено определение ликвидационной стоимости: это расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых расходов на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования. Также в данном ПБУ можно указать, что определение расчетной суммы и предполагаемых расходов на выбытие производится на основе опыта организации в отношении операций выбытия аналогичных объектов. При этом могут быть использованы полученные из средств массовой информации, органов статистики и другие данные: о ценах продажи аналогичных объектов (достигших конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования), о рыночной стоимости запасов, остающихся при выбытии аналогичных объектов (достигших конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования), о расходах на демонтаж, разборку и ликвидацию аналогичных объектов (достигших конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования).

На данный момент наибольшее различие с МСФО в учете основных средств состоит в порядке отражения результатов переоценки в учете и бухгалтерской отчетности. А именно в том, какой показатель собственно подвергается переоценке.

Отличаются и регламентации РСБУ и МСФО относительно тех объектов основных средств, которые подлежат переоценке. В отличие от МСФО (IAS) 16 согласно п. 43 Методических указаний, утвержденных Приказом N 91н, земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат. Может быть возможным проведение переоценки указанных объектов, поскольку их стоимость подвержена изменениям так же, как и стоимость других основных средств.

Существенным отличием регламентаций РСБУ и МСФО к последующей оценке основных средств является отсутствие в отечественных стандартах, в том числе и в проекте ПБУ "Учет основных средств", требования по учету обесценения основных средств. Во избежание нарушения принципа осмотрительности необходимо отражение обесценения основных средств в российском учете на основе методики, представленной в МСФО (IAS) 16.

Таким образом, можно сказать, что проект  ПБУ «Учет основных средств» приближен к МСФО, однако, некоторые вопросы учета остаются нераскрытыми и в новом ПБУ. Изменение ПБУ вызывает необходимость дальнейшей доработки правил учета основных средств и разработки дополнительных нормативных документов для более детального разъяснения порядка ведения бухгалтерского учета основных средств. В случае принятия отечественного стандарта по учету основных средств необходима корректировка Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ и соответствующие изменения в статье 257 Налогового кодекса РФ, что потребует дополнительных усилий со стороны законодательства РФ.

Литература:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)

2. Проект положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

3. http://www.buhtax.ru