Баженов С.С.

Нормативное регулирование обложения НДС участников внешнеторговой деятельности

Нормативное регулирование обложения НДС участников внешнеторговой деятельности

Внешнеторговая деятельность является одной из важнейшей областью государственного регулирования. Любая страна стремится поддержать своего производителя при его выходе на мировой рынок и одновременно защитить его от иностранных конкурентов. Так как внешнеторговая деятельность сложное и многогранное явление, затрагивающее национальные и международные интересы, для всестороннего понимания вопроса обложения налогом на добавленную стоимость внешнеторговых операций недостаточно национального законодательства. Необходимо рассмотреть и другие правовые стороны регулирования внешнеторговой деятельности как государственного, так и международного значения.

Сначала целесообразно отметить международное законодательство. В рассматриваемом вопросе особый интерес представляют международные правила, рекомендованные для участников внешнеторговой деятельности всех стран, в том числе и Российской Федерации.

Для решения проблемы различий в содержании и трактовке договоров купли-продажи на международном уровне были разработаны Международные правила толкования торговых терминов, получившие название "Инкотермс".

В Российской Федерации Инкотермс считаются торговым обычаем, следовательно, не имеют силу закона, а, значит, обязательны к исполнению лишь в том случае, если стороны договора сознательно прибегают к ним. Надо заметить, что стороны договора также вправе отступать от данных условий.

Заключение внешнеторгового договора на условиях Инкотермс довольно часто вызывает у организации определенные трудности. Дело в том, что правила международной торговли не дают четкого определения перехода права собственности на товар. Такая неопределенность создает спорные моменты в отношениях между отечественными экспортерами, импортерами и налоговой службой. Довольно часто момент перехода права собственности определяется налоговыми органами исходя из условий поставки, что приводит к отказу в возмещении, вычете НДС. В такой ситуации участникам внешней торговли приходится доказывать свою правоту в суде.

Далее стоит обратиться к нормативной базе, регулирующей внешнеторговую деятельность в рамках Таможенного Союза, участником которого является Российская Федерация.

Указанные акты закрепляют так называемый принцип резидентства, определяющий передачу декларации на товары таможенному органу государства - члена Таможенного союза, в соответствии с законодательством которого, создано, зарегистрировано либо на территории которого проживает лицо, выступающее в качестве декларанта. Согласно нормам вышеуказанных актов, во взаимной торговле трех государств в условиях отмены таможенного оформления и таможенного контроля на внутренних границах реализован принцип взимания косвенных налогов по стране назначения. Указанные нормативные акты  предусматривают единый порядок, касающийся перечня документов, порядка и сроков возврата НДС по экспортным операциям.

Рассмотрев международные правила и наднациональное законодательство, логично перейти к внутреннему законодательству в области налогообложения внешнеторговой деятельности.

Помимо Таможенного кодекса членов Таможенного союза основным документом, регулирующим отношения в данной области, выступает Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности". В терминах данного закона экспорт и импорт рассматриваются как виды внешней торговли, в то время как Таможенный кодекс Таможенного союза рассматривает данные понятия как виды таможенных процедур.

Также одним из основных законодательных актов в области регулирования внешнеторговой деятельности в РФ является Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Исполнение договоров по внешнеэкономическим операциям требует строгого соблюдения данного закона. Так, статья 7 Закона гласит, что срок возврата (репатриации) валютной выручки от экспортных товаров начинается с даты пересечения указанных товаров таможенной границы РФ, также как и срок пересечения таможенной границы импортных товаров начинается с даты предоплаты, и в свою очередь не должен превышать срок, указанный в договоре. Это очень важный момент, так как при неисполнении данного указания могут последовать серьезные финансовые и административные санкции.

Безусловно, основным законодательным актом, регулирующим налоговые отношения в сфере экспортно-импортных операций в РФ, является Налоговый Кодекс. Именно в нем содержится порядок налогообложения  товаров, работ, услуг, попадающих под данные режимы. В нашем случае особый интерес представляет глава 21 Налогового Кодекса, касающаяся налога на добавленную стоимость, а именно статьи 164 и 165, посвященные налоговым ставкам и порядку подтверждения права на получение возмещения при экспортных операциях, а также статьи 171 и 172, посвященные налоговым вычетам, в том числе вычетам, которыми могут воспользоваться налогоплательщики-импортеры.

В случае реализации товаров, помещенных под таможенные процедуры экспорта или свободной таможенной зоны, должна применяться нулевая ставка НДС. Это значит, что формируется налоговая база, составляется счет-фактура, а в графе «ставка НДС» указывается ноль. Одновременно суммы НДС, уплаченные по товарам, работам и услугам подлежат вычету. Добавим, что обязательным условием применения нулевой ставки считается фактический вывоз товара за пределы РФ, а также представление подтверждающих документов.

В случае ввоза товара на территорию РФ образуется объект обложения налогом на добавленную стоимость. Одновременно с  таможенными пошлинами необходимо уплатить налог таможенному органу. Фактически уплаченную покупателем при ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумму НДС организация имеет право принять к вычету. Заметим, что право на вычет возникает при условии, если товар в дальнейшем будет использоваться в операциях, подлежащих обложению НДС, либо для перепродажи или если товар оприходован на балансе организации, а также при наличии документа у налогоплательщика, подтверждающего факт оплаты НДС на таможенной границе.

Все вышеперечисленные международные правила, нормативные акты Таможенного союза, федеральные законы и постановления Правительства не являются конечным списком нормативных актов, регулирующих внешнеторговую деятельность в РФ. В дополнение к этим актам существуют многочисленные инструкции, разъяснения, письма Федеральной налоговой службы, Федеральной таможенной службы, Центрального банка РФ и других компетентных органов, которые более подробно разъясняют и регулируют порядок взаимоотношений между участниками внешней торговли при осуществлении ими торговых операций, а также порядок уплаты пошлин, сборов, налогов, в том числе НДС.

Библиографический список:

1. Соглашение от 25 января 2008 г. "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе";

2. Протокол от 11 декабря 2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе".