Дмитрович М.П., ст. преподаватель Курмангалиева А.К.

Виды налогового менеджмента и характеристика его функций

Костанайский государственный университет им. А. Байтурсынова,

Казахстан

Становление в Казахстане рыночных основ хозяйствования актуализировало задачи управления финансовыми потоками, как в масштабах всего государства, так и применительно к отдельным регионам, а также предприятиям различных сфер экономики.

Налоговые платежи порождают один из самых существенных по размеру и степени охвата участников денежных потоков в финансовой системе страны. От того, на сколько достаточен, регулярен и стабилен будет этот поток, зависит успешность и надежность функционирования государства в целом и каждого его гражданина. Столь же весомыми и важными являются налоговые отчисления и для корпоративных финансов. Всем известно, сколь существенным бременем ложатся налоговые платежи на хозяйствующие субъекты. Вследствие этого от грамотного, профессионального решения, принятого с учетом налоговых последствий, зачастую зависит судьба бизнеса, возможности его роста и развития.

Особенности, присущие процессу налогообложения и его значимость для национальной и региональной экономик вызывают необходимость выделения налогового менеджмента в качестве самостоятельного научно-практического направления. В науке и практике хозяйствования это направление еще не получило должного распространения. Тем не менее, уже можно назвать ряд работ, в которых сделан определенный задел теоретико-методологических основ налогового менеджмента применительно к разным уровням управления. Введены в научный и практический оборот понятия: «государственный налоговый менеджмент» и «корпоративный налоговый менеджмент».

Налоговый менеджмент, представляемый большинством исследователей, как особый научно-практический процесс, направленный на обеспечение заданного законом режима функционирования налогового механизма, емок по своему содержанию, целевым установкам и условиям организации. Многозначность налогового менеджмента определяется многими причинами: сложностью его объекта управления, ориентацией на реализацию многих функций управления, многоуровневостью и многоаспектностью системы управления налогообложения в стране.

При его характеристике следует также учитывать, что он, с одной стороны, является научным направлением и требует раскрытия его научных основ, а с другой – сферой практической деятельности. В первом случае, речь должна идти о концептуальных основах налогового менеджмента, во втором – о конкретных методах и приемах принятия решений по управлению налогообложением.

Налоговый менеджмент наследует от общей теории управления присущую последней двойственность в определении предмета исследований и содержания науки. Известно, что управление в теории менеджмента, с одной стороны, связывается с реализацией основных функций управления: планированием, регулированием, анализом и контролем, с другой – трактуется как особый вид деятельности, направленный на осуществление руководства людьми (администрирование).

Однако реализуется этот подход, на наш взгляд, не достаточно последовательно, временами смешиваются функции процесса управления с назначением налогов, реализуемых посредством функций налогов (фискальной, регулирующей, социальной и контрольной). Таким образом, управление налогообложением предполагает формирование системы целей, предъявляемых к налогообложению. Определенную совокупность финансовых и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежных форм стоимости и выражающих одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование. Из этого определения следует, что объектом налогового менеджмента является система отношений, возникающая по поводу организации и осуществления денежного потока от субъектов налогообложения в бюджеты разных уровней. Субъектами налоговых отношений, согласно главному закону РК - Налоговому кодексу, выступают, прежде всего, налогоплательщики.

Для понимания сущности процесса управления налогообложением следует рассмотреть трактовку его функциональных составляющих, опираясь на содержание этих понятий в общей теории управления, ибо независимо от характера и специфики объекта управления содержание функций управления в принципиальных моментах остается неизменным. Функциональными составляющими любого процесса управления социально-экономическими объектами являются планирование, регулирование, организация, мотивация и контроль.

Система управления налогами (СУН) имеет общие с аналогичными управленческими системами функции. К ним относятся (см. рисунок 2).

Рисунок 2. Функции управления налогами

Рассмотрим некоторые вопросы реализации указанных функций. Следует отметить, что в литературе сегодня отсутствуют достаточно серьезные научные проработки на эту тему, а дискуссии возникают главным образом вокруг тех или иных практических моментов, то и дело возникающих в процессе деятельности налоговых служб в связи с необходимостью выделения круга вопросов, относящихся непосредственно к их компетенции.