Семенникова А.В., Овчинникова И.В.

Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Научный руководитель: Овчинникова И.В., старший преподаватель

Кузбасский государственный технический университет,

им. Т.Ф. Горбачева,

Кемерово, 2013

На сегодняшний день государство активно проводит политику по поддержке индивидуальных предпринимателей. К этой политике относятся субсидии, гранты, различные фонды и учебно-деловые центры, а так же специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам [1].

Прежде всего, согласно части первой налогового кодекса РФ от 31.07.1998г. индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств [2].

Рассмотрим основные показатели деятельности индивидуальных предпринимателей по видам экономической деятельности в России.

предпринимателей, тыс. чел.

Из данных таблицы видно, что количество предпринимателей уменьшилось на 166,1 тыс. чел. По видам экономической деятельности большинство предпринимателей занимаются розничной торговлей, а именно 1249,2 тыс. чел. Меньше всего добычей полезных ископаемых, их 0,4 тыс. чел.

Объем выручки (с учетом всех налогов и

аналогичных обязательных платежей), млн. руб. [3]

Что касается объемов выручки, то за период с 2009 по 2011 г. она увеличилась на 525305,3 млн. руб. Соответственно наибольший объем выручки по видам экономической деятельности составил в розничной торговле, 5863779 млн. руб. Меньше всего в добыче полезных ископаемых, 503 млн. руб.

Существует несколько систем налогообложения для индивидуальных предпринимателей:

· Общий режим налогообложения

· Упрощенная система (УСН)

· Вмененная система (ЕНВД)

·  Система единого сельскохозяйственного налогообложения (ЕСХН)

При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель должен платить все налоговые платежи и взносы, которые предусмотрены налоговым кодексом, если только он не освобождён от уплаты отдельных их видов специальными уполномоченными органами.

Общей системой налогообложения предусмотрены для уплаты индивидуальным предпринимателем следующие налоги и пошлины:

1. НДФЛ – налог на доходы физических лиц;

2. НДС – налог на добавленную стоимость;

3. Государственные и таможенные пошлины;

4. Акциз;

5. Водный налоги и налог на добычу полезных ископаемых;

6. Сборы за использование объектов животного мира;

7. Сборы за использование объектов водных ресурсов;

8. Транспортный налог, земельный налог;

9. Налог на имущество физических лиц;

10. Налог на ведение игорного бизнеса.

Как видно из вышеперечисленного, большинство налогов и взносов связано с ведением бизнеса в определённых сферах. Поэтому многие индивидуальные предприниматели уплачивают лишь некоторые из перечисленных видов налогов (НДФЛ, налог на добавленную стоимость, страховые взносы).

Эта система подходит тем индивидуальным предпринимателем, которым в силу особенности своей деятельности необходимо выделять в документах для покупателей рассчитанную сумму НДС (на добавленную стоимость).

Важная особенность ведения расчёта и учёта денежных потоков индивидуальными предпринимателями, использующих общую систему налогообложения, заключается в ведении кассового метода (после получения дохода денежных средств и совершения их расхода).

В отличие от юридических лиц, индивидуальный предприниматель при использовании данной системы налогообложения не уплачивает налога на прибыль (вместо этого НДФЛ). При этом индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить свои выплаты НДФЛ только на размер профессиональных налоговых взносов и вычетов.

При упрощенной системе налогообложения некоторые виды налогов упразднены и заменены единым ЕН (единым налогом), сумма которого рассчитывается исходя из результатов деятельности индивидуального предпринимателя за налоговый период.

Существуют следующие ограничения для применения УСН:

· организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек

· организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов

· организации, имеющие филиалы и представительства, банки, страховщики, нотариусы, адвокаты и др.

· предельный размер доходов не должен превышать по итогам 9 месяцев - 45 млн. руб. Эта величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор не позднее 31 декабря текущего года, установленный на следующий календарный год (в 2013 году он равен 1).

При использовании индивидуальным предпринимателем упрощённой системы налогообложения, он освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущества. Однако он уплачивает страховые взносы и некоторые другие виды налогов в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, использующих данную систему налогообложения, сохранен порядок ведения кассовых операций, а также последовательность предоставления бухгалтерской отчётности.

Для вмененной системы налогообложения характерно отсутствие требования уплаты таких налогов, как НДФЛ, НДС и некоторых других. Они заменены таким налогом, как ЕНВД – единым налогом на вменённый доход (для отдельных видов деятельности). Остальные же налоги индивидуальный предприниматель уплачивает согласно другим режимам налогообложения, в том числе и страховые взносы на обязательное социальное, пенсионное и медицинское страхование.

Данная система устанавливается законодательными и нормативно-правовыми актами органами муниципального управления районов, округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Поэтому ЕНВД действует не на всей территории Российской Федерации, а только при принятии определённого законодательного акта уполномоченными лицами.

Система единого сельскохозяйственного налогообложения применяется только для индивидуальных предпринимателей, которые занимаются производством и переработкой сельскохозяйственной продукции и товаров. Переход к ЕСХН и отход от неё осуществляется в добровольном порядке, в зависимости от желания индивидуального предпринимателя.

Для ЕСХН характерно отсутствие обязательства для уплаты таких налогов, как НДФЛ, НДС, налога на имущество. Они все заменены одним налогом – ЕСХН, сумма которого рассчитывается согласно результатам от ведения хозяйственной деятельности индивидуальным предпринимателем за налоговый период. Не отменены для индивидуальных предпринимателей, использующих ЕСХН страховые взносы (взносы на счёт обязательного пенсионного страхования). Остальной же перечень налогов, подлежащих уплате, соответствует общему режиму налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, работающие с ЕСХН, также не освобождаются от исполнения обязанностей агента налогового, которые предусмотрены в налоговом кодексе Российской Федерации [4].

Кроме того, утверждена форма документа (патента), удостоверяющего право на применение патентной системы налогообложения. ПСН для индивидуальных предпринимателей применяется с 1 января 2013 года. Патент выдается налоговым органом по месту постановки ИП на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте [5].

Патентная система налогообложения применяется по видам предпринимательской деятельности, указанным в ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.

Максимальная сумма годового валового дохода, позволяющего применять патентную систему, - 60 млн. руб. Средняя численность работников не должна превышать 15 человек. Применение патентной системы освобождает от уплаты НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ), имущественного налога (по имуществу, используемому в деятельности), НДФЛ (по доходу, полученному от предпринимательской деятельности). Налог платится в зависимости от периода времени, на который выдается патент:

· если патент получен на срок до 6 месяцев - то единовременно не позднее 25 календарных дней с начала действия патента,

· если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Налог определяется как произведение величины потенциально возможного к получению годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патент (значение определяется законом субъекта РФ, вводящем на его территории патентную систему) и налоговой ставки (6%).

При этом уменьшение суммы налога на уплаченные взносы в ПФР, ФСС, а также расходы на социальное страхование не производится [6].

С начала 2013 года происходит массовое закрытие индивидуальных предприятий. Это связано, прежде всего, с увеличением страховых взносов.

Индивидуальные предприниматели уплачивают фиксированный размер страхового взноса на обязательное пенсионное страхование, которое рассчитывается как удвоенное произведение минимального размера оплаты труда на тариф страховых взносов, увеличенное в 12 раз:

2×МРОТ×тариф страховых взносов (26%)×12

Фиксированный размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование рассчитывается как произведение минимального размера оплаты труда на тариф страховых взносов, увеличенное в 12 раз:

МРОТ ×тариф страховых взносов (5,1%)×12

Утвержденный правительством РФ МРОТ в 2013 году составляет 5205 рублей.

Следовательно, на 2013 год стоимость страхового года составляет: в Пенсионный фонд — 32479,20 руб. Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше, то взносы в ПФ составят: на страховую часть 24984 руб., на накопительную 7495,20 руб. Если плательщик 1966 года рождения и старше, то вся сумма (32479,20) уплачивается на страховую часть; в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3185,46 рубля. В итоге получается 35664,66 руб.

Изменения в тарифной политике в Пенсионном Фонде, повлекшие за собой увеличение сумм страховых платежей, связаны с тем, что для самозанятых граждан обусловлен недостаток существующей системы в плане пенсионных прав. Расходы Пенсионного фонда на финансирование пенсионных выплат для самозанятых граждан значительно превышают их платежи на пенсионное страхование. Другими словами, пенсионные права самозанятых граждан, к ним относятся ИП, формировались за счет пенсий других граждан. Но страховая система предполагает, что все должны участвовать в формировании пенсионных прав на равных, никто не должен ни за кого платить. Суммы страховых взносов индивидуальных предпринимателей будут отправляться на индивидуальные лицевые счета, для того чтобы в дальнейшем увеличивать их пенсии.

Для решения этой проблемы к 1 сентября 2013 года правительству представят концепцию государственной программы «Территория бизнеса - территория жизни», рассчитанной на поддержку микропредпринимательства и создание рабочих мест в малых городах, селах и деревнях. Документ готовит Общероссийская общественная организация малого и среднего предпринимательства «ОПОРА России». Ее основные положения связаны с новой моделью уплаты страховых взносов предпринимателями, у которых годовой оборот не превышает 300 тыс. рублей, с изменением фискальной политики для начинающих бизнесменов, закреплением неприкосновенности и стабильности налогов и страховых выплат на 10-15 лет в обмен на создание и увеличение рабочих мест. Также по инициативе «ОПОРЫ России» проводится общероссийская акция по сбору подписей за возвращение прежней величины страховых взносов [7].

Делать выводы слишком рано, поскольку подвергнуться анализу должны данные хотя бы за первый квартал 2013 года. При этом необходимо не просто получить число снявшихся с учета, но и посмотреть, снизились ли обороты по отраслям, увеличилась ли безработица, уменьшилась ли налоговая база и т.д.

В настоящее время хорошо видна тенденция развития деятельности индивидуальных предпринимателей. Государство создает все необходимые условия для их существования. Кроме того, стать индивидуальным предпринимателем может любое дееспособное физическое лицо. Однако присутствуют и недостатки: отвечает по обязательствам своим имуществом; не может получать некоторые лицензии (например, на розничную торговлю алкоголем, некоторыми лекарствами или сильнодействующими ядами); согласно сложившейся практике, некоторые крупные (и не очень) компании отказываются работать с ИП (так как ИП, находясь в большинстве случаев на УСНО, не платят НДС с работы или товара в бюджет и делать это приходится работающим с ними компаниям, что для них невыгодно, особенно, если они применяют схемы «оптимизации налогообложения»); требуется постоянное личное участие, так как нельзя назначить «директора»; отчисления на социальное страхование идут только исходя из МРОТ, взятого на начало соответствующего года (в виде фиксированного платежа), даже если деятельности не было; недостаточная правовая защищённость при временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности платится только в размере федерального МРОТ и только в случае, если предприниматель заплатил в предыдущем году. При этом от уплаты взносов в пенсионный фонд предприниматель не освобождается даже в случае серьёзной нетрудоспособности, при которой физически не может подать заявление о прекращении деятельности, и др., которые необходимо решать.

Список использованной литературы

1. http://ip-nalog.ru/gospodderzhka.html дата обращения 06.04.2013

2. Налоговый кодекс РФ http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=142945 дата обращения 31.03.2013

3. Федеральная служба государственной статистики http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/enterprise/reform/# дата обращения 06.04.2013

4. http://www.reghelp.ru/systema_nalog_ip.shtml дата обращения 31.03.2013

5. Система налогообложения для ИП  http://www.consultant.ru/law/review/1758352.html дата обращения 31.03.2013

6. Приказ ФНС России от 27.12.2012 «Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения» http://nalogy.blogspot.ru/2012/08/2013.html дата обращения 30.03.2013

7. Анна Рыкова, Газета «Золотой Рог»  http://www.zrpress.ru/business/primorje_26.03.2013_60079_neposilnoe-nalogovoe-bremja-postavilo-primorskikh-ip-v-kriticheskuju-situatsiju.html дата обращения 31.03.2013