Казущик Ю.Е. Консолидированная финансовая отчетность.

Предоставление консолидированной отчетности и раскрытие информации

Студентка Казущик Ю.Е.

УО “ Полесский государственный университет”, Беларусь

Консолидированная финансовая отчетность. Предоставление консолидированной отчетности и раскрытие информации

Консолидированная финансовая отчетность  составляется материнской компанией по всей совокупности контролируемых компаний (предприятий). Отражает имущественное финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в сферу консолидации, как единого экономического целого.

Консолидированная финансовая отчетность позволяет применять групповой доход от экономического объединения компаний в качестве базы для расчетов дивидендов по акциям, входящим в данную сферу консолидации. В консолидированной отчетности отражаются интересы меньшинства инвесторов, то есть тех владельцев акций, которые имеют менее половины голосов на собраниях акционеров [1].

В действующей системе Международных стандартов финансовой отчетности принципы консолидации описываются в стандартах:

1) IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». IAS 27 определяет порядок составления консолидированной отчетности группы предприятий, находящихся под контролем материнского предприятия.

3) IAS 31 «Участие в совместном предпринимательстве». IAS 31 применяется при отражении в учете долей участия в совместном предпринимательстве и при составлении в финансовой отчетности участников совместного предпринимательства и инвесторов [3].

Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской компанией и предназначена для того, чтобы объективно и правдиво показать владельцам, что представляют собой их инвестиции. Такое требование вполне разумно, поскольку в индивидуальной отчетности материнской компании в отношении инвестиций в подконтрольную структуру, кроме собственно первоначальной стоимости инвестиций и дивидендов за период, увидеть ничего нельзя.

Оценить же, во что превратились инвестиции через ряд лет, как они влияют на результаты деятельности группы компаний, можно лишь в консолидированной финансовой отчетности.

Бывают случаи, когда финансовая отчетность группы, подготовленная материнской компанией, не приносит никакой пользы. При таких обстоятельствах материнские компании в соответствии с требованиями МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» освобождаются от обязанности готовить консолидированную финансовую отчетность [5].

Под контролем для целей консолидации понимается возможность определять финансовую и хозяйственную политику компании для получения выгод от ее деятельности. Существование контроля предполагает владение материнской компанией прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной голосующих акций компании, за исключением случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль.

Контроль может быть реализован либо напрямую материнской компанией, либо косвенно через ее дочерние компании. При этом материнская компания должна обосновать наличие фактического контроля над дочерними компаниями и сделать соответствующее раскрытие в комментариях к консолидированной финансовой отчетности [2].

Балансы и отчеты о финансовых результатах объединяются постатейно и построчно посредством суммирования показателей в аналогичных статьях с данными об имуществе, обязательствах, акционерном капитале; доходах, расходах, прибылях и убытках.

При постатейном суммировании отчетов материнского и дочернего общества следует исключить дублирование по следующим статьям:

1. Расчетные операции, проведенные между материнскими и дочерними обществами;

2. Операции по инвестициям в дочерние общества;

3. Операции по доходам, расходам и прибыли от реализации между консолидированными обществами;

4. Нереализованные прибыли и убытки от операций между консолидированными обществами.

Необходимо приводить перечень существующих дочерних обществ с указанием доли участия или процента принадлежащих материнскому обществу голосующих акций, а также раскрывать причины, по которым консолидированная отчетность не представлялась с указанием методов отражения имеющихся дочерних обществ в финансовой отчетности материнского.

Если при составлении консолидированной финансовой отчетности в нее включались отчеты, составленные на основе неодинаковой учетной политики, этот факт необходимо раскрывать и показывать удельный вес статей финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика [4].

В консолидированной финансовой отчетности необходимо также раскрывать:

• характер отношений между материнской и дочерними компаниями, если материнская не обладает более чем половиной голосующих акций дочерней компании;

• названия компании, в которых материнская имеет более половины голосующих акций, но данные компании не признаны в качестве дочерних из-за отсутствия существующего контроля над ними;

• влияние на финансовое положение материнской компании на отчетную дату и результаты финансовой деятельности за отчетный период операции по приобретению и отчуждению дочерних компаний.

Литература

1. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Учебник 3-е изд., 2007.

2. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Учеб. пособие: 2007 -272с.

3. Бонэм, М.; Дейвис, М.; Кертис, М. Применение МСФО. М.: Альпина бизнес букс. – 2008.

4. Умхин С.А. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения. ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. – 432 с.

5. Горбатова Л.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Справочное руководство / под ред. Л. В. Горбатовой. Изд-во «Волтерс Клувер», 2006, - 556 с.