Кайдарова Г.А.
Критерии признания выручки по международным стандартам финансовой отчётности
Критерии признания выручки по международным стандартам финансовой отчетности
-->Согласно концептуальным основам МСФО объект учета, подходящий под определение выручки, признается в отчетности, если существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с операцией, и сумма выручки может быть надежно измерена. Надежность измерения выручки достигается за счет согласования с другими участниками сделки способов и сроков расчетов, величины возмещения, а также обеспечения прав каждого из участников сделки юридической защитой [1].
Признание элементов финансовых отчётов представляет собой процесс отражения в бухгалтерском балансе или в отчёте о прибылях и убытках статьи, которая соответствует определению одного из элементов и удовлетворяет следующим критериям:
а) существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьёй, будет получена или потеряна субъектом;
б) фактические затраты или стоимость статьи могут быть надёжно
измерены.
Признание дохода и расхода напрямую связано с признанием активов и обязательств.
Субъект признаёт обязательство в балансе тогда, когда существует вероятность того, что в результате погашения существующего обязательства возникнет отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, и величина этого погашения может быть надёжно измерена.
Субъект признает выручку в отчете о прибылях и убытках тогда, когда имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением актива или уменьшением обязательства и величина такого изменения может быть надежно измерена.
Субъект должен применять критерии признания к отдельно определимым компонентам операции тогда, когда необходимо отразить ее содержание. И наоборот, субъект применяет критерии признания одновременно к двум или более операциям, когда эти операции связаны таким образом, что их коммерческий эффект не будет понятен при отсутствии ссылки на такую совокупность операций.
При предоставлении услуг, когда результат операции, предполагающей оказание услуг, может быть надежно оценен, субъект признает выручку, связанную с операцией, с учетом стадии завершенности операции на конец отчетного периода (данный метод иногда называется методом процента выполнения).
Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, не может быть надежно оценен, субъект должен признавать доход только в пределах суммы признанных возмещаемых расходов.
При договорах на строительство, если их результат может быть достоверно рассчитан, то субъект признает доход и затраты по договору, связанные с договором на строительство, в качестве дохода и расходов соответственно стадии завершения работ по договору на конец отчетной даты (данный метод часто называют методом процента выполнения). Для надежной оценки результатов требуется надежная оценка стадии завершенности, будущих затрат и собираемости сумм по выставленным счетам.
| Продажа с последующим хранением |
| Ситуация, по которой право собственности на товар переходит в момент продажи, а физическая отгрузка происходит позднее. Если товары доступны для поставки, покупатель дал чёткое указание на отсрочку поставки, сделка совершается на обычных условиях, то выручка признаётся в момент передачи права собственности. |
| Продажа на условиях предоплаты |
| Выручка признаётся в момент поставки товара покупателю. До наступления перехода права собственности полученная предоплата учитывается как обязательство. |
| Оплата товаров в рассрочку |
| Выручка признаётся, когда происходит передача существенных рисков и выгод владения (как правило, когда производится поставка). Если влияние временного фактора существенно, цена продажи сделки дисконтируется. |
| Продажа с правом возврата |
| Ситуация, при которой покупатель имеет право возвратить товар в течение определённого времени, либо розничный торговец может вернуть поставщику непроданный товар. Доход, как правило, признаётся на момент доставки товара. Выручка должна быть сокращена на размер ожидаемого возврата. |
| Выручка принципала и агента |
| Принципал несёт все риски и выгоды, связанные с товаром или услугой, и отражает выручку в размере валового поступления от продаж. Выручкой для агента является только комиссионное вознаграждение по сделке. У агента нет права собственности на продукцию. Производитель-принципал подвергается рискам обесценения запасов и изменения цен, поэтому признаёт валовую сумму продаж в качестве выручки. |
| Разделение и объединение сделок |
| Нередко в одном контракте заключено несколько договоров на поставку товаров и услуг. Сделка должна быть разбита на операции, если каждый товар или услугу можно продать по отдельности, а также, если каждый компонент может быть надёжно оценён по справедливой стоимости. |
| ПРИЗНАНИЕ ВЫРУЧКИ |
| 1 |
| 2 |
| 3 |
| 4 |
| 5 |
| 6 |
Рисунок 1 – Условия признания выручки
Субъект должен признавать доход, возникающий от использования другими сторонами активов субъекта, приносящих проценты, роялти и дивиденды, при условии, когда:
- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, будут получены субъектом;
- сумма дохода может быть надежно измерена.
В соответствии с МСФО 18 «Выручка» доходом являются валовые поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности организации, когда их результатом является прирост собственного капитала, отличный от прироста собственного капитала за счёт взносов собственников [2].
После того как выручка за отчетный период измерена и признана, необходимо измерить и признать расходы за этот же период, применяя метод соответствия. Суть метода соответствия состоит в том, что поскольку зарабатываются доходы, определенные активы должны потребляться (например, сырье), продаваться (готовая продукция) или использоваться услуги (зарплата). Затраты на использование активов и услуг должны признаваться и учитываться в отчете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход. Немедленно признаются в качестве расхода затраты, вероятность возмещения которых равна нулю.
Литература:
1. Андреева Л. Нюансы отражения выручки в учете по МСФО// Актуальная бухгалтерия, 6 марта, 2013
2. Международные стандарты финансовой отчетности теория и практика: справочное руководство. - Алматы: LEM, 2007