Коваль Т.Г., Черникова Е.Г.

Особенности оценки запасов на дату баланса по международным стандартам

Особливості оцінки запасів на дату балансу за міжнародними стандартами

Сучасна політика розвитку бухгалтерського обліку в Україні, а також вихід більшості підприємств на міжнародні ринки передбачають максимальне наближення державних стандартів обліку до міжнародних, що в свою чергу, викликає певні проблеми обліку через відмінності стандартів. Однією з таких проблем є метод оцінки запасів на дату балансу, а саме списання уцінки на витрати.

Запаси виступають найважливішою часткою активів на багатьох підприємствах, що виробляють товарну продукцію. В обліку запасів через недосконалість законодавчої бази та відмінностей стандартів виникає немало питань в області правильного обліку надходження, списання  та оцінки запасів на дату балансу, цими питаннями займалися такі видатні вчені, як: С.Голов, М.Чумаченко, І.Блоусова, О.Бородкін, Ф.Бутинець, Т.Карпова, С.Бичкова, О.Соловйова, В.Палій, М.Бахрушина, П.Безруких,  А.Грінько, В.Корнілова, Е.Котляров, Л.Гуйда та ін. Проте залишається невизначеним питання, щодо застосування методу списання уцінки через резерв на знецінення, з цього витікає мета даної статті, а саме – дослідження методу оцінки запасів на дату балансу шляхом створення резерву на знецінення згідно з Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку (далі МСБО) №2 «Запаси», виявлення його недоліків та переваг, надання рекомендацій щодо доцільності його застосування.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку №9 «Запаси» (далі П(С)БО) до запасів відносять активи, які: утримуються для подальшого продажу (розподілу, передачі) за умов звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством/установою.

Згідно цього стандарту запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації. В свою чергу, чиста вартість реалізації – це очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію. Щодо оцінки запасів на дату балансу, то у П(С)БО №9 сказано, що уцінка запасів проводиться шляхом прямого списання суми уцінки на витрати.

Проте у МСБО 2 це питання розглянуто більш широко.  А саме визначено, що попередні оцінки чистої вартості реалізації базуються на найбільш достовірних фактах, які були на момент здійснення попередніх оцінок очікуваної суми реалізації запасів. При цих попередніх оцінках беруть до уваги коливання ціни або собівартості, безпосередньо пов'язані з подіями, які відбуваються після закінчення періоду, тією мірою, наскільки такі події підтверджують умови, що існували на кінець періоду.

У кожному наступному періоді проводиться нова оцінка чистої вартості реалізації. Якщо тих обставин, які раніше спричинили часткове списання запасів нижче собівартості, більше немає, або якщо є чітке свідчення збільшення чистої вартості реалізації внаслідок зміни економічних обставин, сума часткового списання сторнується (тобто сторнування обмежується сумою первинного часткового списання) так, що новою балансовою вартістю є нижча з оцінок - собівартість або переглянута чиста вартість реалізації. Це відбувається, наприклад, коли одиниця запасів, відображена за чистою вартістю реалізації через падіння ціни її продажу, продовжує перебувати в розпорядженні в наступному періоді, а ціна її продажу зросла.

Приклад. Собівартість одиниці товару складає 100 грн. На кінець року на складі знаходиться 100 од. товару. Витрати на продаж складають 5% від роздрібної ціни. Роздрібна ціна – 120 грн. У свою чергу, чиста вартість реалізації складає:

120грн*95% = 114 грн.

У фінансовій звітності запаси відображаються за собівартістю, тому що вона менша за чисту вартість реалізації.

Якщо ж у наступному році очікується зниження роздрібної ціни до 100 грн, то при збереженні рівня витрат на продаж (5%), чиста вартість реалізації складатиме:

100грн*95%  = 95 грн.

У такому випадку у фінансовій звітності запаси мають бути відображені, входячи з вартості 95 грн/од., оскільки вона менша за собівартість. Сума уцінки складатиме:

Отож, у обліку можливі наступні варіанти відображення знецінення:

1. Дт «Збитки від знецінення запасів» 500 грн

Кт «Запаси» 500 грн.

2. Дт «Збитки від знецінення запасів» 500 грн.

Кт «Резерв на знецінення запасів» 500 грн.

З наведеного прикладу видно, що у другому випадку, при застосуванні резерву на знецінення, не бере участі рахунок «Запаси», тобто на ньому вартість запасів не змінюється впродовж року, що без сумніву є превагою даного методу, адже завдяки введенню додаткового контрарного рахунка можна впродовж року без зусиль спостерігати зміну вартості запасів, при цьому у фінансовій звітності вартість запасів показуватиметься звернуто. Ще однією перевагою даного методу є те, що він не суперечить чинному податковому законодавству та стандартам бухгалтерського обліку, бо використання додаткового рахунка за необхідності дозволено.

До недоліків даного методу можна віднести необхідність ведення обліку на додатковому рахунку, та  розрахунок звернутого сальдо для складання звітності.

Таким чином, підсумовуючи вищевикладене, можна зробити висновок, що згідно МСБО 2 для оцінки запасів на дату балансу можна використовувати  метод списання сум уцінок запасів через резерв знецінення, що потребує введення на підприємстві додаткового контрарного рахунка, що в свою чергу, є доцільним, адже дозволяє контролювати та без зусиль відслідковувати зміни у вартості запасів впродовж року.

Література:

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №9 «Запаси» затверджене наказом Мінфіну України від 2 листопада 1999 р. за N 751/4044. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0751-99.

2.  Міжнародний стандарт фінансової звітності №2 «Запаси».

3. «Економіка підприємства» - підручник за ред.Ф.С.Покропивного, -ге вид. перероб. і доп., 2002, [Електронний ресурс]. – Режим доступу:  http://buklib.net/index.php?option=com_jbook&catid=85.

4. І.Чалий «МСФЗ – перші кроки», Все про бухгалтерський облік №46, 2012р.