Мелешкина И.М.

Cvp-Анализ как инструмент менеджмента и маркетинга в отрасли печати

кандидат экономических наук, доцент

Северо-западный институт печати Санкт-Петербургского государственного университета технологии и дизайна

пер. Джамбула, 13, г. Санкт-Петербург, 191180, Россия

Подчеркивая значение CVP-анализа для принятия управленческих решений, многие исследователи игнорируют ограничения и допущения, на которых он основан. Обосновывается необходимость учета ограничений СVP-анализа.

Ключевые слова: CVP-анализ, условно-постоянные издержки, условно-переменные издержки, точка безубыточности

CVP-анализ (анализ точки безубыточности [1, с. 175]) позволяет решить широкий спектр задач в области маркетинга и менеджмента. Инструментарий CVP-анализа применяется для формирования товарной и ценовой политики предприятия в процессе разработки маркетинговой стратегии, его рекомендуют использовать для выбора наилучшего варианта использования производственных мощностей предприятия в рамках производственного менеджмента, он полезен для обоснования инвестиционных решений в рамках инвестиционного менеджмента, поскольку позволяет оценить возможные финансовые последствия деловых решений.

При этом факторы, ограничивающие его использование в практической деятельности предприятий, а также допущения, на которых основана методология анализа точки безубыточности, как правило, игнорируются, что приводит к ошибкам в проведении анализа, влечет за собой принятие неверного управленческого решения и получение убытка вместо ожидаемой прибыли.

Условно-постоянные, или объемные - это расходы, общая сумма которых не зависит от тиража издания, при этом их величина в себестоимости единицы продукции изменяется обратно пропорционально тиражу.

К условно-постоянным относятся, например, расходы на авторский гонорар, устанавливаемый в фиксированной сумме за авторский лист, общехозяйственные расходы, а также такие расходы, которые предприятие несет независимо от факта производством продукции (это амортизация, налог на имущество, аренда помещений и производственного оборудования и ряд других затрат).

Условно-переменные (тиражные) расходы изменяются прямо пропорционально тиражу, в себестоимости единицы продукции их величина остается неизменной.

К условно-переменным относятся затраты на материалы, затраты на заработную плату основных производственных рабочих, расходы на полиграфические услуги.

Влияние тиража на себестоимость единицы продукции, таким образом, связано с наличием в себестоимости объемных и тиражных расходов и с их разным поведением в зависимости от изменения тиража.

Классическая модель CVP-анализа построена на следующих основных допущениях:

возможно точное деление затрат на условно-постоянные и условно-переменные;

величина условно-переменных расходов, приходящихся на единицу продукции, одинакова при разных объемах производства продукции;

величина условно-переменных расходов имеет прямо пропорциональную (линейную) зависимость от объема производства;

величина условно-постоянных расходов неизменна во времени;

структура выпускаемой продукции остается неизменной в течение всего периода планирования;

объем продаж в натуральном выражении равен объему производства продукции.

При учете данных допущений CVP - анализ помогает определить:

• объем продаж, необходимый для покрытия затрат (достижения точки безубыточности);

• объем продаж, необходимый для получения целевой прибыли;

• изменение прибыли под влиянием изменения цены продаж, переменных затрат, постоянных затрат и доходов;

• воздействие изменений (структурных и ассортиментных сдвигов) выпускаемой продукции  на точку безубыточности и доход.

На практике остаться в рамках допущений, установленных для использования CVP-анализа, не всегда возможно. Это – субъективный метод исследования взаимосвязей между изменениями, происходящими в деятельности предприятия, и сопровождающими их изменениями в величине дохода, расходов и прибыли. Как модель этих отношений, CVP- анализ упрощает условия реального мира, в которых функционирует организация отрасли печати, как большинство моделей, которые являются абстракциями действительности.

Во-первых, цена на продукцию не может оставаться постоянной величиной. На неё оказывают влияние как внешние факторы, такие, как изменение емкости рынка продукции под воздействием изменения рыночной конъюнктуры, потребительского спроса и ряда других факторов, так и внутренние, которые в совокупности заставляют предприятие формировать гибкую ценовую политику, что приходит в противоречие с поддержанием постоянного уровня цены на продукцию.

Во-вторых, деление затрат на постоянные и переменные в практике большинства предприятий достаточно условно. Расходы на полиграфические услуги относят к переменным, хотя подробная детализация свидетельствует о неоднородности этих затрат: по отношению к тиражу расходы на допечатные процессы постоянные, а на печатные и брошюровочно-переплетные – переменные. Комплексные статьи затрат наряду с условно-постоянными могут включать в себя и условно-переменные расходы. Так, например, в статью «Общепроизводственные расходы» наряду с амортизацией машин и оборудования (постоянные расходы) входят затраты на двигательную энергию и износ инструмента, которые являются переменными расходами. Игнорируя более детальную зависимость издержек от объема при измерении затрат, в их анализе можно упустить ряд существенных факторов, повлиявших на изменение издержек производства [2, с. 212], что приведет к принятию неверного управленческого решения.

Также следует отметить, что деление затрат на условно-постоянные и условно-переменные возможно в рамках определенного периода планирования. Некоторые затраты, которые в краткосрочном периоде могут быть отнесены к постоянным, в долгосрочном периоде должны рассматриваться как переменные. Это касается, в частности, таких затрат, как амортизационные отчисления: в краткосрочном периоде они не меняются, но с течением времени любое предприятие начинает испытывать потребность в инвестициях в основной капитал, стремится к обновлению или расширению своих производственных мощностей, в результате чего в долгосрочной перспективе величина амортизации имеет тенденцию к росту, и амортизационные отчисления представляют собой уже переменные затраты.

В третьих, величина условно-переменных расходов, приходящихся на единицу продукции, на практике также может изменяться при разных объемах производства продукции. Так, при переходе от малых тиражей к большим можно заменить печать на листовых офсетных печатных машинах печатью на рулонных ротациях, что приведет к снижению затрат на печать единицы продукции.

В четвертых, следует подчеркнуть, что базовая модель CVP-анализа предназначена для установления оптимального соотношения «цена - объем продаж - прибыль» для продукции одного вида. Такая постановка управленческой задачи является корректной только в том случае, когда предприятие оснащено узкоспециализированным производственным оборудованием, не позволяющем переориентировать производство на выпуск продукции другого вида. Если оборудование позволяет обеспечить выпуск различных (замещаемых, заменяемых) видов продукции, возникает проблема выбора альтернатив, что существенно усложняет базовую модель CVP-анализа.

В-пятых, равенство объема продаж объему производства в натуральном выражении – условие, вполне выполнимое для полиграфических предприятий, задачей которых «является предоставление полиграфических услуг высокого качества издающим организациям» [3, с. 336]: эта цитата подчеркивает особенность полиграфической деятельности. У большинства предприятий на конец анализируемого периода могут оставаться запасы готовой, но нереализованной продукции, и если их величина существенна, то применение CVP-анализа может привести к ошибкам.

Подводя итог, следует еще раз подчеркнуть наличие ряда существенных моментов, которые необходимо учитывать при адаптации достаточно хорошо освещенной в разных литературных источниках базовой модели CVP-анализа к условиям реально функционирующего предприятия:

- следует принимать во внимание имеющуюся на предприятии информацию о состоянии рынка, чтобы правильно описать зависимость объема продаж от уровня цены и определить функцию дохода;

- требуется учитывать длительность интервала планирования в процессе деления затрат на условно-постоянные и условно-переменные с;

- следует помнить, что при большом приросте объема производства зависимость переменных затрат от объема (тиража) приобретает нелинейный характер;

- не стоит игнорировать проблему альтернативного выбора использования производственных мощностей, возникающую в том случае, если имеющееся оборудование позволяет выпускать продукцию разного вида. В рамках издательской деятельности повысить точность расчетов можно, разделив издания по относительно однородным группам [4, с. 310].

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Кнабе Г.А. Оперативная полиграфия. Организация бизнеса и эффективное управление цифровой мини-типографией. – М.: ООО «И.Д. Вильмс», 2007. – 240 с.

2. Кондрашова, Исаева О.Г. Экономика полиграфического предприятия: Учебник для вузов. – М.: МГУП, 2000. – 320 с.

3. Миронова Г.В., Ершов А.К., Осипова Г.И., Сперанская Н.М., Кондрусь Е.А. Организация полиграфического производства: Учебное пособие. – М.: МГУП, 2002. – 352 с.

4. Энциклопедия книжного дела / Ю.Ф. Майсурадзе, А.Э. Мильчин, Э.П. Гаврилов и др. – М.: Юристъ, 1998. – 536 с.

UDC 655.15.01

CVP-ANALYSIS  AS THE MANAGEMENT AND MARKETING TOOL IN PRINTING

I.M. Meleshkina

Northwest institute of the press of the St.-Petersburg state university of technology and design

CVP analysis is one of the most powerful tools in many business decisions, nevertheless, its application is subject to a number of underlying assumptions and limitations. The necessity of taking into account the limitations of Cost-Volume-Profit (CVP) Analysis  is substantiated.

Key words: costs-volumes-profits analysis, fixed costs, variable costs, break-even point.