Методы построения отчета о движении денежных средств по операционной деятельности: их преимущества и недостатки

Полубисок Ю.В.

Методы построения отчета о движении денежных средств по операционной деятельности: их преимущества и недостатки

-->

Существует два основных метода построения детализированных отчетов о денежных потоках — прямой и косвенный.

При прямом методе раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат. В прямом методе построения отчета о движении денежных средств можно выделить следующие достоинства:

¾ возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;

¾ возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам;

¾ непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат);

¾ установление взаимосвязи между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др.

Таким образом, в оперативном управлении прямой метод определения денежного потока может использоваться для контроля за процессом формирования прибыли и получения выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам. В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежного потока дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на счетах, а также показывает степень покрытия инвестиционных и финансовых потребностей предприятия имеющимися у него денежными ресурсами.

Обратным прямому методу построения отчета о движении денежных средств является косвенный метод. При использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток фирмы корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, а также изменений, произошедших в операционном оборотном капитале. Таким образом, данный метод:

¾ показывает взаимосвязи между разными видами деятельности предприятия;

¾ устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в оборотном капитале предприятия за отчетный период.

Для того чтобы составить отчет о движении денежных средств косвенным методом, необходимы показатели сравнительного бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках.

Помимо простоты расчетов, основным преимуществом использования косвенного метода в оперативном управлении является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в оборотном капитале, задействованном в основной деятельности. В долгосрочной перспективе этот метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации.

Кроме того, косвенным методом можно составлять только отчет о движении денежных средств в части операционной деятельности. Отчет о движении денежных средств в разрезе инвестиционной и финансовой деятельности может быть составлен только прямым методом.

Среди недостатков косвенного метода составления отчета можно выделить необходимость сбора большого количества дополнительной информации о статьях неденежного содержания, изменениях в оборотном капитале. Эта информация не содержится в отчетности компаний и требуется дополнительный анализ оборотов по счетам. Также нужно иметь другие формы отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале). С учетом того, что эти формы по правилам национального учета за год могут быть готовы только к марту при условии, что отчетный год заканчивается в декабре, то такой подход не позволит составлять отчет о движении денежных средств оперативно сразу после окончания отчетного периода. Именно в этот момент данный отчет требуется менеджменту компании для целей согласования бюджетов и стратегических прогнозов на год.

Таким образом, обобщая вышесказанное, составим таблицу 1, в которой продемонстрируем основные проблемы, возникающие при составлении отчета о движении денежных средств, а также пути их решения.

Таблица 1 – Проблемы, связанные с методом составления отчета о движении денежных средств

Метод	Проблема	Подходы к решению проблемы
Прямой метод	1. Необходимость обработки больших массивов данных по денежным операциям	Автоматизация учета, разработка классификатора движений денежных средств, либо составление отчета косвенным методом
	2. Необходимость выверки внутригрупповых денежных потоков
	3. Необходимость исключения оборотов между счетами
Косвенный метод	1. Необходимость ожидания закрытия отчетного периода	Составление регламента составления отчетности, требование раннего закрытия периода, разработка форм сбора данных для целей составления отчета ДДС и консолидации
	2. Необходимость анализа бухгалтерских книг с целью получения дополнительных данных

П р и м е ч а н и е – Источник: [2].

Выводы. Проблемы, свойственные прямому методу составления отчета о движении денежных средств, могут быть решены путем использования косвенного метода, однако последний также обладает рядом недостатков и может привести к возникновению новых проблем. Поэтому наиболее эффективным методом составления отчета о движении денежных средств является прямой метод, а проблемы, свойственные данному методу, можно решить путем повышения степени автоматизации учета и разработкой единого классификатора движений денежных средств для компаний группы и внедрением данного классификатора в обязательное использование на каждом из предприятий.

Литература:

1. Национальный интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Элитариум: Центр дистанционного образования - Режим доступа http://www.elitarium.ru.

2. Национальный интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Институт проблем предпринимательства: Л.В. Шуклов «Проблемы составления отчета о движении денежных средств» - Режим доступа http://www.ippnou.ru.