Яцевич Н.С.

Особенности определения уровня существенности в аудите

Особенности определения уровня существенности в аудите

Существенность в аудите оценивают на стадии планирования для того, чтобы обеспечить необходимую эффективность аудиторской проверки.

Существенность в аудите – это обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Уровень существенности – совокупный размер допустимых данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями  бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании этой отчетности. [1]

Оценка существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самим для каждого субъекта отдельно с учетом объема и особенности его деятельности. Подходы к оценке существенности в аудите представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 – Блок-схема определения существенности в аудите.

Примечание: Источник – Собственная разработка.

Индуктивный подход  имеет большие погрешности. По отдельным статьям отчетности одна и та же сумма имеет разное значение. К примеру, сумма в 100,0 млн. р. Может быть несущественной для расчета с покупателями и заказчиками, но существенной для основных средств.

§ с качественной точки зрения – аудитор должен определить, носят ли существенный характер отмеченные им в ходе проверки отклонения

§ с количественной точки зрения – аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме, обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности. [2, с. 222]

При определении уровня существенности учитывают два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.

Абсолютная величина ошибки определяется как разность между достоверным уровнем существенности показателем отчетности и фактически представленным значением показателя.

Относительная величина устанавливается в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине.

Для определения количественного значения уровня существенности могут применяться следующие подходы:

§ устанавливается единое значение уровня существенности для всех показателей отчетности (определяется по наименьшему из полученных значений (графа 4 Таблицы 1) и округляется, но не более чем на 20%, до величины, которую удобно использовать в работе);

§ рассчитывается среднеарифметическое значение установленных аудиторской организацией процентных долей от выбранных для определения уровня существенности базовых показателей (пример раскрыт под Таблицей 1);

§ устанавливается несколько значений уровней существенности. При этом для разных показателей, в зависимости от их актуальности и важности для проверяемой бухгалтерской отчетности выбирается относительная величина существенности в виде конкретного процента или процентного ряда. [3]

Уровень существенности связан со степенью аудиторского риска обратно пропорциональной связью. Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот.

Таблица 1 – Пример расчета уровня существенности

Примечание: Источник – Собственная разработка.

Порядок расчетов:

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (2252+4425+4215+3701+3003) / 5 = 3519 ден. ед.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(3519-2252) / 3519 x 100% = 36%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(4425-3519) / 3519 x 100% = 26%.

Поскольку значение 2252 ден.ед. отличается от среднего значительно, а значение 4425 ден. ед. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 4215 ден. ед. очень близко по величине к 4425 ден. ед., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит: (4425+4215+3701+3003) / 4= 3836 ден.ед.

Полученную величину допустимо округлить до 4000 ден.ед. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(4000-3836) / 3836 x 100% = 4%, что находится в пределах 20%.

По данным расчета единый уровень существенности составляет 4000 ден.ед. Это означает, что отклонение в ошибке баланса не должно превышать этой величины.

При применении уровня существенности следует рассмотреть 3 варианта:

1. Если обнаруженное искажение по своей величине больше либо равно уровня существенности, то есть основания полагать, что бухгалтерская отчетность недостоверна.

2. Если обнаруженные искажения не превышают уровня существенности – бухгалтерская отчетность достоверна.

3. Каждое обнаруженное искажение может не превышать уровня существенности, но их сумма составляет величину, которая способна повлиять на достоверность отчетности – финансовая отчетность недостоверна. В этом случае аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность по ряду направлений не может быть признана достоверной.

Актуальность и значимость существенности в аудиторской деятельности объясняются несколькими причинами:

§ во-первых, принцип существенности допускает не принимать во внимание незначительные характеристики, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью;

§ во-вторых, принцип существенности позволяет определить влияние стоимости определенных объектов бухгалтерского учета на сумму и структуру баланса, на финансовые результаты.

§ в-третьих, принцип существенности требует показать всю информацию, имеющую важность для ее пользователей.

Из вышеизложенного следует, что аудиторская оценка существенности  помогает аудитору решить, какие вопросы решить какие вопросы и какие статьи исследовать, какую выборку использовать, какие аналитические процедуры проводить. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, от выполнения которых можно ожидать сокращения аудиторского риска до приемлемого уровня.

Литература

1. Правила аудиторской деятельности "Существенность в аудите": Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/data/audit_pril/postmf06_03_01_24.pdf Дата доступа: 05.05.2013. [Электронный ресурс]

2. Ревизия и аудит: Учеб. комплекс / В.А. Хмельницкий. – Мн.: Книжный дом, 2005. – 480 с.

3. Способы определения уровня существенности: Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/rmenu/auditing/recommendations/recommendations1/?curPos=1 Дата доступа: 06.05.2013. [Электронный ресурс]