Матвейчик А.В.

Аудит брокерских операций банка

УО «Полесский государственный университет», Республика Беларусь

Аудит брокерских операций банка

Аудит брокерских (посреднических) операций банка с ценными бумагами проводится в рамках деятельности банка, как профессионального участника рынка ценных бумаг, в соответствии с лицензией на осуществление профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам, выдаваемой Комитетом по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь.

Брокерские услуги состоят в купле-продаже ценных бумаг по поручению клиентов за их счет. При купле и продаже ценных бумаг на вторичном рынке за счет и по поручению клиента банк получает вознаграждение от клиентов за точное и быстрое исполнение их указаний по покупке или продаже ценных бумаг [1].

Банк, выполняя брокерскую услугу, может проводить операции с ценными бумагами в нескольких правовых режимах:

-банк от имени клиента (например, по доверенности) заключает сделку купли-продажи с третьим лицом;

-банк от своего имени заключает договор комиссии с третьим лицом о покупке (продаже) ценных бумаг для клиента;

Брокерские операции банков с ценными бумагами являются внебалансовыми, так как в балансе банка учитываются лишь комиссионные вознаграждения за осуществление операций, но не отражается движение приобретаемых и продаваемых ценных бумаг клиента [2].

Основанием для проведения аудита по брокерским операциям банка являются следующие законодательные и нормативные акты:

- Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 20.10. 2003 г. № 1380 «Об утверждении Положения о лицензировании профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам»;

- Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь. :Утверждена постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19.09. 2005. №283 от 22.11.2000 г.

- Инструкция по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами: Утверждена постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 14.03. 2006 №62 .

Аудит брокерских услуг проводится по следующим направлениям:

-правильность учета брокерских услуг;

-соблюдение приоритета интересов клиентов.

Аудит обоснованности предоставления брокерских услуг выявляет, на каких основаниях совершалась покупка или продажа ценных бумаг за счет средств клиента. Банк должен представить лицензию на профессиональную и биржевую деятельность с выделением в ней отдельного вида работ, услуг по проведению брокерской деятельности [3].

На следующем этапе проверки необходимо выявить соответствие заключенных договоров поручения или комиссии действующему законодательству. Договоры, заключенные между банком и клиентом на покупку или продажу ценных бумаг, должны соответствовать требованиям Гражданского кодекса Республики Беларусь и другим нормативным актам, регулирующим деятельность на рынке ценных бумаг Республики Беларусь.

Банки при оказании услуг брокерской деятельности осуществляют сделки покупки и продажи ценных бумаг в порядке посредничества, и расчеты по ним отражаются в бухгалтерском учете банка на балансовом счете 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами». На нем аккумулируются денежные средства клиентов (резидентов и нерезидентов) как за покупаемые, так и за проданные ценные бумаги. Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».

Вознаграждение, полученное банком за оказанные брокерские (посреднические) услуги, в зависимости от вида контрагента по сделке отражается на соответствующих балансовых счетах 81 группы «Комиссионные доходы».

Правильность учета брокерских услуг банка, связанных с продажей и покупкой ценных бумаг устанавливается по документам, отражающим работу банка с клиентом, и книге учета заявок на совершение операции с ценными бумагами. Заявка клиента – это письменное распоряжение для банка, в котором оговариваются конкретные параметры сделки: сроки проведения операции, количество и вид ценных бумаг, объем сделки, доходность по операции и др. Содержание заявки не должно противоречить договору, заключенному между банком и клиентом на предоставление брокерских услуг [4].

После совершения порученной операции банк в сроки, оговоренные в договоре, должен представить клиенту письменный отчет о проделанной работе; указав параметры выполнения заявки клиента или причину ее невыполнения. Копии отчетов сохраняются в банке и их количество должно совпадать с количеством заявок.

Перевод денежных средств клиентов на транзитные счета банка для последующей покупки ценных бумаг осуществляется платежным поручением. Перевод банком денежных средств за проданные ценные бумаги клиента на его расчетный счет или на какой-либо другой счет, указанный в заявке, осуществляется мемориальным ордером.

На следующем этапе аудита брокерских услуг банка по купле-продаже ценных бумаг выясняется соблюдение банком приоритетности интересов клиентов, прежде всего в части четкого исполнения договоров.

Таким образом, при проверке брокерских операций банка, аудитор должен убедиться, что операции проводятся в соответствии с договором и поручением инвесторов по каждой операции, проверить соблюдение юридических формальностей для открытия счета клиенту, проверить правильность отражения операций в бухучете по сумме на соответствующий счет, в правильный временной период и в соответствии с учетной политикой банка, проверить выписки по лицевым счетам инвесторов на соответствие дебетовых и кредитовых оборотов поручениям инвесторов, убедиться в идентичности данных аналитического, синтетического и депозитарного учёта, а также проверить правильность отражения коммерческими банками и своевременность перечисления инвестором комиссионного вознаграждения в соответствии с договором.

Литература:

1. Колесников В.И. Банковское дело: Учебник. – Москва: Финансы и статистика, 2000

2. Мамонова И.Д. Аудит кредитных организаций: Учебник. – Москва: Финансы и статистика, 2005

3. Ефремова Л.С. Банковский аудит: Учебное пособие. – Минск: БГЭУ, 2007

4. Шевчук Д. А. Основы банковского аудита: Конспект лекций. – Ростов-на-дону: Феникс, 2007