Проблемы ведения учета налогов по МСФО

Вырвич О.А.

Проблемы ведения учета налогов по МСФО

Полесский государственный университет, Беларусь

-->

В последние годы в Беларуси достаточно активно ведется реформирование бухгалтерского и налогового учета в целях его сближения с международными стандартами финансовой отчетности. Для определения порядка учета налогов на прибыль, а также текущих и будущих налоговых последствий существует МСФО №12 «Налоги на прибыль». Согласно данному стандарту организация должна учитывать налоговые последствия операций, событий в том же порядке, в котором осуществляется учет этих событий и операций.

МСФО №12 позволяет более детально раскрыть информацию о налогах на прибыль, объяснить зависимость между расходом по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью, учесть изменения в применяемой учетной ставке в сравнении с предшествующим периодом, а так же рассмотреть расчет налога в условиях объединения бизнеса [1,с. 247].

Однако переход ряда организаций на составление финансовой отчетности в формате МСФО, кроме учетных бухгалтерских проблем, несомненно, вызовет и определенные проблемы во взаимоотношениях с налоговыми органами. Ведь в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь в качестве затрат для расчета налога на прибыль принимаются бухгалтерские расходы. А в условиях применения несколько иных оценок как самого имущества, так и появления в перечне затрат организации новых видов расходов, обязательных согласно МСФО и вовсе не обязательных согласно Налоговому кодексу РБ, расходы организации существенно возрастут. Чтобы определить возможные проблемы для налоговых служб после перехода организаций страны на МСФО, следует обратить внимание на различие между двумя учетными системами — бухгалтерским учетом в формате МСФО и учетом налогов в РБ. Сравнение таких систем можно представить в виде таблицы.

Таблица – Различия между учетом налогов согласно МСФО и учетом в РБ

Бухгалтерский учет налогов по МСФО	Предназначены для создания потока информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах деятельности, изменениях в финансовой позиции и способности генерировать денежные потоки для собственников, руководства и других пользователей	Предназначен для учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам и сборам (пошлинам)
Определяющим является профессиональное суждение конкретного бухгалтера	Определяющим является требование налогового законодательства
Стандарты отражают экономическую сущность операций, других событий или условий, а не только их юридическую форму, т. е. наличие первичного документа не всегда является основанием для учетных записей	Наличие первичного документа, имеющего юридическую силу, является обязательным для подтверждения доходов и расходов организации для целей налогообложения
Возврат товаров в зависимости от применяемой методики может уменьшать, а может и не уменьшать выручку
Нерегламентирован состав расходов организации для расчета бухгалтерской прибыли; понятия убытков и расходов идентичны	Состав расходов организации для расчета суммы налогооблагаемой прибыли регламентирован налоговым законодательством; понятия расходов и убытков для целей налогообложения не совпадают
Расходы организации классифицируются на операционные расходы, прочие расходы (по финансовой и инвестиционной деятельности)	Расходы организации классифицируются на внереализационные расходы и на расходы от реализации продукции, работ и услуг
Курсовые разницы включаются в убытки или доходы организации в полной сумме	Курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и расходов в размере, установленном действующим законодательством, и не всегда в полной сумме
Отражаются как текущие налоги на прибыль к уплате, так и отложенные налоговые обязательства	Отражаются текущие налоговые обязательства

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка.

Следовательно, основной методологической проблемой является превалирование в международном учете экономического содержания операции над ее правовой формой. То есть в учете отражаются любые действия, влияющие на экономическое состояние предприятия вне зависимости от наличия или оформления подтверждающих документов. Безусловно, к трудностям также следует отнести и расхождения в учетных принципах для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Они приводят к тому, что в бухгалтерском учете надо выявить операции, учитываемые иначе в международном учете, и выполнить соответствующие корректировочные расчеты для определения базы при расчете соответствующего налога или сбора.

Переход учета налогов к МСФО сталкивается также с недостатком ресурсов, необходимых для успешного перехода на эти стандарты. При этом речь идет как о финансовых ресурсах, так и о кадровых. Переход на МСФО и их применение — довольно затратная задача, особенно в условиях, когда организациям приходится одновременно готовить отчетность (бухгалтерскую – в соответствии с ОПБУ Беларуси, финансовую – в соответствии с МСФО и налоговую). Максимально возможное сближение учетных принципов подготовки этих форм отчетности, исключение необоснованных различий может в известной степени сократить издержки на учетную функцию в целом и, как следствие, высвободить больше финансовых ресурсов для подготовки качественной финансовой отчетности по МСФО [2].

Таким образом, противоречия между учетом налогов в формате МСФО и бухгалтерским учетом возможно разрешить следующим образом: бухгалтерский учет продолжает оставаться налоговоориентированным (продолжает дублировать систему налогового учета на основе применения принципа двойной записи), и параллельно ведется учет в формате МСФО, либо бухгалтерская отчетность белорусских организаций трансформируется по мере необходимости в отчетность МСФО.

Литература:

1. Константинова, Е. П. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Е. П. Константинова. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2011. – 288 с.

2. Министерство финансов [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.gov.by.