Медведкова О.П.
Механизм оценки рисков в аудиторской деятельности
Полесский государственный университет
РИСКИ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ИХ ОЦЕНКА
-->Аудиторская проверка — проверка финансово-экономической деятельности предприятия, организации, проводимая аудитором на основании представленных документов по финансовой отчетности [1].
В ходе выборочной проверки аудиторская организация не может быть уверена, что обнаружены все возможные ошибки, поскольку даже при использовании сплошного метода есть вероятность невыявления нарушений. Аудиторская организация может совершить и противоположную ошибку - не подтвердить достоверную бухгалтерскую отчетность аудируемого лица.
Таким образом, риск в аудите можно определить как вероятность того, что аудиторская организация совершит ошибку, сформировав неверное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
Уровень аудиторского риска – это субъективно установленный приемлемый для данной аудиторской организации уровень риска, который готова взять на себя аудиторская организация, и который состоит в том, что в бухгалтерской отчетности аудируемого лица могут быть обнаружены ошибки уже после завершения аудита и представления аудиторского заключения.
Чем ниже уровень аудиторского риска, который установила для себя аудиторская организация, тем большую уверенность она стремится получить в том, что проаудированная бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок. Нулевой аудиторский риск означает полную уверенность в этом, а 100 – процентный аудиторский риск – полную неуверенность. Уровень аудиторского риска может колебаться в диапазоне от 0 до 1 (от 0 до 100%). Мировая практика показывает, что допустимое значение аудиторского риска не должно превышать 5% (т.е. пять из ста подписанных аудиторской организацией заключений неверны по спорным вопросам). В соответствии с правилом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» аудиторская организация может оценивать уровень аудиторского риска по трехбалльной шкале: высокий, средний и низкий либо применять большее количество градаций.
1) внутрихозяйственный риск;
2) риск средств контроля;
3) риск необнаружения.
Внутрихозяйственный риск (внутренний риск, неотъемлемый риск, риск неэффективности системы учета) – вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, группе однотипных хозяйственных операций, отчетности в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля аудируемого лица или при условии допущения отсутствия таких средств.
Риск средств контроля (риск контроля, контрольный риск, риск неэффективности внутреннего контроля) – вероятность того, что существующие у аудируемого лица и регулярно применяемые им средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не позволят своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.
Риск необнаружения (риск невыявления ошибок) – вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально имеющиеся существенные по отдельности либо в совокупности нарушения.
АР = ВХР х РСК х РНО, где
АР – аудиторский риск;
ВХР – внутрихозяйственный риск;
РСК – риск средств контроля;
РНО – риск необнаружения.
При оценке аудиторского риска и его компонентов республиканское правило аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» рекомендует использовать трехбалльную шкалу оценки (высокий, средний, низкий). Тем не менее составляющие аудиторского риска можно оценивать в долях единицы или в процентах.
Внутрихозяйственный риск оценивается через вероятность появления существенных ошибок при учете операций аудируемым лицом и характеризует деятельность аудируемого лица, основные типы проводимых им операций, а также работу бухгалтерии. Вероятность появления ошибок в учете аудируемого лица не зависит от аудиторской организации, она может лишь оценить эту вероятность.
На этапе планирования аудиторской проверки аудиторской организации следует дать предварительную оценку риска средств контроля. Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс первичной оценки надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений в бухгалтерской отчетности.
После изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудиторской организации необходимо провести предварительную оценку риска средств контроля на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности по каждому существенному остатку на счетах бухгалтерского учета или группам однотипных операций.
Оценка риска средств контроля наряду с оценкой внутрихозяйственного риска влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. При этом риск необнаружения можно контролировать, изменяя характер, время и масштабы проведения отдельных процедур проверки по существу. Аудиторской организации необходимо на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый для нее по данной проверке риск необнаружения и исходя из этого спланировать соответствующие аудиторские процедуры.
Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудиторская организация оценила внутрихозяйственный риск и риск средств контроля как высокие, она обязана снизить, насколько возможно, риск необнаружения, т.е. проводить работу более детально и тщательно, увеличив количество или содержание применяемых аудиторских процедур, а также затраты труда и времени, необходимые для проверки, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня [2].
Проверка считается законченной, когда выявленные нарушение устранены, а финансово-хозяйственная деятельность проверяемого подразделения обеспечивает полный хозяйственный расчет и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Список использованных источников:
1. Интернет ресурс. Режим доступа: http://ru.wikipedia.org/wiki. Дата доступа: 30.04.2013г.
2. Интернет ресурс. Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/rmenu/ auditing/recommendations. Дата доступа: 30.04.2013г.