Лаврухина О.И.

Зарубежный опыт учета дебиторской задолженности: современное состояние и проблемы развития

Научный руководитель: Тымчина Л.И., ст. преподаватель

Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила Туган-Барановского, Украина

Зарубежный опыт учета  дебиторской задолженности: современное состояние и проблемы развития

В условиях глобализации рынков сбыта возрастает необходимость обеспечения единства подходов к признанию и учету дебиторской задолженности субъектов хозяйствования разных стран, что и является актуальностью рассмотрения данной темы.

Исследованием данного вопроса занимались ряд украинских ученых –  Ф.Ф.Бутинець [1], О.В. Фартушняк [2], И.Ю.Пасичник [3], Т.С. Павлюк и зарубежных авторов – Е.Брикхем, И.Бланк и др. Однако до сегодняшнего дня остаются нерешенными некоторые вопросы адаптации международного опыта учета дебиторской задолженности для отечественных предприятий.

Целью данной работы является  раскрытие проблем признания и особенностей списания дебиторской задолженности в зарубежном учете.

Дебиторская задолженность или дебиторы (Аccounts Receivable) – суммы, которые должны поступить от покупателей и отражены в бухгалтерских книгах предприятия, но не подтвержденные векселями, траттами или акцепта, т.е. совокупная сумма, которая должна быть выплачена дебиторами.

Рассрочена дебиторская задолженность (Receivables) – требования к третьим лицам на получение в будущем денег, товаров, услуг. Такая дебиторская задолженность включает счета на получение задолженности от покупателей, которым предоставлено рассрочку, задолженность по векселям, задолженность служащих, задолженность страховых компаний по устранению имущественного вреда.

МСФО 39 [5] отмечает, что  «займы и дебиторская задолженность – это непроизводные финансовые активы с фиксированными платежами, которые подлежат определению и не имеют котировки на активном рынке». Такое толкование понятия дебиторской задолженности шире по сравнению столкованиями приведенным в национальных стандартах.

Проблема признания дебиторской задолженности за рубежом связана с применением гибкой системы многочисленных скидок. Скидки, предоставляемые покупателю, делятся на две большие группы [4, с. 193]:

1. Торговые скидки – это процентные скидки от базовой цены;

2. Скидки за оплату в срок – это скидки в зависимости от срока оплаты.

1. Валовой метод (основывается на том, что сумма продаж и дебиторская задолженность записывается на общую (валовую), без скидки, сумму выставленного счета. Скидки отображаются только тогда, когда осуществляется оплата, в течение периода действия скидки).

2. Чистый метод (при использовании этого метода скидка, не полученная покупателем, трактуется как «штраф», который он должен уплатить за приобретение товара в кредит, а не за наличный расчет, позже периода действия скидки).

В отечественной практике учета любая задолженность в некоторый момент может быть признана предприятием безнадежной и списывается с баланса с отражением затрат в составе прочих операционных расходов [2, с. 38].

В международной практике существует термин «резерв под обесценивание дебиторской задолженности». В отечественном П(С)БУ 10 [6] существует похожий термин «резерв сомнительных долгов».

В соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета США при расчете сомнительной дебиторской задолженности используются 2 метода [1, с. 371]:

1. Метод процента от нетто-реализации (сумма сомнительной задолженности вычитается путем умноження виручки от реализации на определенный процент, полученный путем вычисления среднего процента расходов по сомнительным долгам в предидущих периодах).

2. Метод учета расчетов по срокам оплаты (опираясь на практику предидущих годов, происходит ранжирование счетов к получению по срокам оплаты и отнесению к сомнительным долгам определенной части задолженностей с конкретным сроком).

В большинстве стран англо-американской системы кроме резерва по сомнительным долгам, компании могут создавать другие виды резервов, в том числе, резерв на покрытие возвратов товаров и скидок. Если возврат товаров совершен в течении отчетного периода или если продажа совершена в конце текущего отчетного периода, а возврат и предоставление скидки – в начале следующего, при этом величина возврата и скидок невелика, то они ображаються на счетах того отчетного периода, в котором были совершены [4, с. 197].

Списание задолженности может осуществляться не только в случае признания ее безнадежной.

В США компании при списании дебиторской задолженности по счетам могут передавать свою дебиторскую задолженность третьему лицу, «ликвидируя» ее таким образом и получив определенную сумму денег. Существует 2 самых распространенных способа такой передачи [1, с. 373-374]:

1. Передача дебиторской задолженности по счетам под залог (владелец дебеторской задолженности занимает деньги кредитора, выписывает обычный вексель и передает под залог дебеторскую задолженность в качестве обеспечения. Если он не сможет оплатить вексель в определенный срок, то к кредитору переходит право конвертации отданой под залог дебеторской задолженности в деньги).

2. Продажа дебеторской задолженности по счетам (компания может продать право на получение денег по дебеторской задолженности факторинговой фирме).

Таким образом, усовершенствование процесса управления дебиторской задолженностью остается ведущим вопросом, поскольку это неотъемлемая составляющая функционирования любого предприятия. Задолженность постоянно будет на предприятии, однако будет ли это простая временная задолженность или безнадежная, уже зависит от самого предприятия и его методов уменьшения и учета задолженности.

Литература:

1. Бутинець Ф.Ф., Горецька Л.Л. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: Навч. посібник. – Житомир: ПП «Рута», 2002. – 544с.

2. Фартушняк О.В., Пасичник И.Ю. Учет дебиторской задолженности: сравнительная характеристика международного и отечественного опыта // Бизнесинформ. – 2010. – №6. – С. 36-41

3. Фартушняк О.В., Безкоровайная Л.В., Пасичник И.Ю. Признание и оценка дебиторской и кредиторской задолженности в отечественной и зарубежной практике // Бізнесінформ. – 2011. – №2. – С. 107-110

4. Гаудучок Т.С., Цегельник Н.І. Основи бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості у вітчизняній та зарубіжній системі // Економічні науки. – 2012. – №9. – С. 190-200

5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты:  признание и измерение»

6. П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» от 08.10.1999 №237