Суворова С.П. , Ханенко М.Е., Первушова М. Н.

Особенности аудиторской проверки операций по движению денежных средств на валютных счетах

Орловский государственный институт экономики и торговли, Россия

К.э.н., доцент,  Ханенко М.Е.

Орловский государственный институт экономики и торговли, Россия

М.Н. Первушова, студентка 4 курса финансово – экономического факультета

Орловский государственный институт экономики и торговли, Россия

ОСОБЕННОСТИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ  ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ

В развитии современного бизнеса все большее значение приобретает тенденция осуществления международных сделок. Возрастает количество проводимых операций в иностранной валюте в связи с вывозом продукции за границу, а также приобретения иной за рубежом. Таким образом, многие фирмы, осуществляющие внешнеторговые сделки, вынуждены вести учет данных операций, соблюдая при этом основы валютного законодательства.

Методология бухгалтерского учета валютных операций регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н.

Для учета движения валютных средств необходимо открытие предприятием валютного счета. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета. Объем валютных операций значительно увеличился в  результате осуществление международных расчетов и рыночных отношений между странами.

При реализации экспортно-импортных операций, организации, которые являются клиентами банка, принимают участие  в  заключение международных  сделок.  При этом необходимо осуществление обмена одних валютных единиц на другие. Осуществление этого процесса происходит через  валютный  рынок,  где  под  влиянием  спроса  и  предложения происходит формирование валютного курса.

Развитие внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных операций. Валютные операции — это операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе:

- операции, в которых в качестве средства платежа используется иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте;

- ввоз и пересылка в РФ, вывоз и пересылка из  РФ  валютных ценностей;

- проведение расчетов, связанных  с  получением  коммерческого или банковского кредита в иностранной валюте и  его  погашением,  а также проведение операций по покупке и продаже валюты на внутреннем рынке;

- расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ.

Валютные  операции с использованием иностранной валюты распределяют на 2 группы: текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала.

К текущим относятся следующие операции:

- операции, в которых используются переводы из РФ  или в  РФ  для осуществления расчетов без отсрочки платежа по импорту и экспорту товаров, услуг и работ в иностранной валюте;

- предоставление и получение финансовых кредитов сроком не более 180 дней;

- операции, связанные с движением капитала в качестве переводов из РФ или в РФ процентов, дивидендов и другие доходы, полученные  по вкладам, инвестициям, кредитам;

- операции, в которых происходят переводы неторгового характера (заработная плата, пенсии, алименты, стипендии, наследство).

Операции, связанные с движением капитала включают:

- операции вложения прямых инвестиций в уставный капитал  предприятия, чтобы в дальнейшем извлечь доход или получить права на участие в  управлении предприятием;

- операции, связанные  с приобретением ценных бумаг;

- операции, в которых иностранная валюта используется в качестве переводов на оплату права собственности на  здания,  сооружения, землю и ее недра и на другое имущество.

Важнейшим элементом валютной системы является валютный курс, который представляет собой соотношение одной  валюты  к  другой  и отражает их покупательную  способность. Он используется для соизмерения стоимостного  соотношения  валют  разных стран.  При совершении сделок с валютными ценностями, они пересчитываются по курсу ЦБ РФ. Пересчет производится на дату совершения валютной операции и дату составления бухгалтерской отчетности.

Валютные операции не могут учитываться без обмена валют и их котировки. Котировка валют — это процесс определения их курса. Котировка  валют  основывается на  кросс-курсе, т.е. соотношении  между  двумя  валютами, которые вытекают из их курса по отношению к третьей (как правило, третьей валютой является доллар США). 

Операции с использованием иностранной валюты  могут осуществлять любые организации. При осуществлении своей деятельности организации используют денежные средства - финансовые ресурсы организации, которые являются основой расчетов всех  хозяйственных операций. Денежные средства представляют собой совокупность денег, которые могут находиться в кассе, на валютных, банковских,  расчетных счетах.

Учет  операций денежных средств на валютных счетах отражается  в  национальной валюте РФ и в валюте иностранного государства.

Денежные средства используются для проведения большинства хозяйственных операций и затрагивают практически все сферы экономической деятельности. От распределения денежных средств во многом зависит платёжеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы её персоналу, расчётов с поставщиками и подрядчиками. Важнейшая задача организации в целом, а также бухгалтерии состоит в  приумножение денежных средств, правильном использование и контроле за их сохранностью. Для формирования мнения о достоверности показателей финансовой отчетности следует периодически проводить аудиторские проверки, в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

К денежным средствам организации в иностранной валюте относятся:

- наличные деньги в иностранной валюте, находящиеся в кассе организации (счет 50 «Касса», отдельный субсчет);

- денежные средства на валютных счетах в уполномоченных банках (счет 52 «Валютные счета»;

- денежные средства в иностранной валюте, в аккредитивах, на чековых книжках, депозитах (счет 55 «Специальные счета в банках», отдельный субсчет);

- инкассированные денежные средства (счет 57 «Переводы в пути», отдельный субсчет). [3]

Аудитор в ходе работы проверяет влияние  данных бухгалтерского учета на показатели отчетности. Методы, применяемые организацией для учета операций на валютных счетах должны соответствовать нормативным документам. В  соответствии с аудиторской этикой заказчик должен обладать безупречной репутацией. Также аудитор оценивает степень надежности  организации, в которой организация имеет валютные счета, проверяет законность открытия валютного счета, уточняет для каких целей открыт и будет использоваться данный счет и проверяет наличие договора валютного счета в банке и его соответствие нормам Гражданского кодекса РФ.

При выполнении своей деятельности аудитор должен обратить внимание  на соблюдение норм действующего законодательства при осуществлении валютных операций, изучить регистры синтетического учета операций, первичные документы, оформляющие операции по валютным счетам в банке.

Наибольшую сложность в операциях с валютными средствами представляет собой учет курсовых разниц. Одни и те же активы и обязательства могут пересчитываться в рубли на различные даты.  Курсы валют, котируемые ЦБ РФ, постоянно изменяются, образуется курсовая разница — это разность между ценой валюты в различные моменты времени. Валюта, которая находится в распоряжении организации, подлежит переоценке при составлении отчетности и погашении обязательств. Организация отражает курсовые разницы в составе прочих доходов и расходов как результаты по прочим операциям по мере их выявления, относить их следует на счет 91 «Прочие доходы и расходы». После завершения операции курсовые разницы относят на финансовые результаты.

Важнейшим этапом аудита является планирование, которое включает подготовку и составление общего плана с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. В программе аудита нужно определить объем аудиторских процедур и последовательность их выполнения. С помощью составленной программы аудитор объективно и обоснованно формулирует свое мнение о  бухгалтерской отчетности организации. Также для проведения качественного контроля аудитором должна быть разработана общая стратегия и определены все детали проверки. В дальнейшем правильно составленная программа и стратегия, помогут аудитору собрать доказательства и правильно их документировать, в соответствии с этим последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, при этом избегая повторов и пропусков.

Если  планирование аудиторской проверки составляется на длительный период времени, то аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программу аудита с учетом соответствующих  изменений в финансово-хозяйственной деятельности исследуемого субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Аудиторская проверка операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты.

Аудитор  проверяет законность открытия валютные счета и правильно  оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов, а также  соответствие  сумм  по выпискам банка суммам, которые  отражены в первичных документах.  Проверить какие применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности, правильно ли отражены в учете операции по покупке и продажи валюты,  курсовые разницы и перечисление аванса за импортную продукцию.

Аудитору необходимо проверить операции, в которых используется наличная валюта при расчетах с физическими и юридическими лицами. В соответствии с законодательством РФ данные операции запрещены. Расчеты с наличными денежными средствами допускаются при служебной поездке работников по поручению руководителя предприятия.

Все процедуры, которые аудитор  выполняет должны соответствовать требованиям правил  аудиторской деятельности. К данным процедурам в первую очередь относятся сбор и оценка аудиторских доказательств. В дальнейшем аудитор оценивает и распространяет результаты выборки на проверяемую совокупность.

В процессе исследования бухгалтерской  отчетности аудитор рассматривает отклонения показателей, проверяет достоверность начальных и сравнительных показателей бухгалтерской  отчетности.

В  ходе  выполнения конкретных процедур аудитор должен оценить  уровень аудиторского риска. Отразить выполнение  аудиторских процедур и их результаты в соответствии  с применяемым законодательством, а также провести проверку в  среде  компьютерной  обработки  данных.

В качестве итога проделанной работы аудитор подводит, обобщает результаты  аудита, оценивает достаточность, качество и характер  собранных  аудиторских  доказательств.  Завершением аудиторской проверки является  составление  и  представление  клиенту  аудиторского  заключения.

Валютные операции являются одними из наиболее сложных объектов учета, поэтому проверка этих операций требует тщательного контроля и поручать его нужно высококвалифицированным специалистам.

Литература:

1. Внешнеэкономическая деятельность [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.top-audit.info/page.php?t=10&p=127. Дата обращения: 12.10.12

2. Федеральный закон от 30 декабря 2008 года  №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultants.ru/audit/investicionnyj-audit.html.  Дата обращения 21.10.12

3.  Федеральный Закон от 10 декабря  2003 года  №173-ФЗ (ред. от 05.06.2012) «О валютном регулировании и валютном контроле». [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultants.ru/audit/investicionnyj-audit.html.  Дата обращения 21.10.12