Лемешевская Д.А., Юдина Г.А.

Особенности учета расчетов по импортным контрактам

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ИМПОРТНЫМ КОНТРАКТАМ

Развитие внешнеторговых связей в Российской Федерации, интеграция её в мировую экономику, либерализация законодательства в области государственного регулирования внешнеторговой деятельности позволили многим российским предприятиям участвовать в международном экономическом сотрудничестве. Предприятие, занимающееся импортными операциями в современных условиях, должно уделять достаточное внимание организации и структуре расчетов, во избежание необоснованных экономических потерь.

Цель исследования - анализ особенностей учета расчетов по импортным  контрактам.

Для реализации поставленной цели, сформулированы следующие задачи:

- проанализировать нормативно-правовую базу по учету поступления импортных товаров;

-  рассмотреть порядок принятия к учету импортированного товара;

- рассмотреть особенности отражения операций в бухгалтерском учете при расчете авансовыми платежами.

Импорт товаров осуществляется на основании заключенных ранее договоров с поставщиками. В международных контрактах обязательно следует указать предмет договора, дату поставки, права и обязанности обеих сторон, момент перехода права собственности, цену и условия поставки. Договор между сторонами заключается на двух языках: это может быть язык продавца и язык покупателя. Во избежание разночтений рекомендуется указать какой из них признается предпочтительным в решении спорных вопросов. Большинство компаний используют в качестве второго языка - английский.

Заключение контрактов внешней торговли российскими предприятиями должно осуществляться в соответствии с требованиями Гражданского Кодекса РФ [2]. Согласно данному нормативному документу договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Личным законом юридического лица считается право страны, где учреждено данное юридическое лицо. На основании него определяется правовой статус, организационно-правовая форма, способность юридического лица отвечать по своим обязательствам и т.д. В соответствии с п. 3 ст. 1202 ГК РФ, когда законодательством страны иностранного контрагента предусмотрены особые правила заключения внешнеэкономических сделок, неизвестные российской компании, при возникновении спора он не сможет ссылаться на отсутствие полномочий его представителей, если только не докажет, что российская фирма должна была знать о таком ограничении.

Следует иметь в виду, что положения международных нормативных документов превалируют над нормами национального законодательства. На международном уровне правовое регулирование договоров купли - продажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах, осуществляется на основании Конвенции ООН о договорах международной купли – продажи [3]. Данная Конвенция подписана и применяется более чем ста странами мира, в том числе и Россией.

Для определения даты принятия товара к учету необходимо установить момент перехода права собственности на товар. Переход права собственности можно совместить с моментом перехода с продавца на покупателя риска случайной гибели или порчи товара, что определяется базисными условиями поставки товаров по системе «Инкотермс 2010» [4]. Поэтому данные условия следует всегда четко прописывать в договорах с иностранными контрагентами.

Согласно требованиям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» стоимость импортированных товаров в бухгалтерском учете формируется с учетом всех расходов, связанных с их приобретением, в том числе уплаченные таможенные пошлины и сборы [5]. В налоговом учете таможенные сборы и пошлины можно включить в стоимость товаров или списывать их единовременно в зависимости от предусмотренного порядка в учетной политики организации.

Стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли на дату перехода права собственности по курсу Банка России. Особенности учета активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определены ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [6]. Таким образом, если компания оплачивает товар после перехода права собственности на него, то кредиторскую задолженность перед продавцом следует пересчитывать на последнее число каждого месяца. В этом случае, организация должна отражать в бухгалтерском учете курсовые разницы.

В бухгалтерском учете формируются следующие проводки: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91.01 «Прочие доходы» - отражена сумма положительной курсовой разницы; Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма отрицательной курсовой разницы.

Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 91.01 «Прочие доходы» - положительная курсовая разница при переоценке валютных остатков;

Дебет 91.01 «Прочие доходы» Кредит 52 «Валютные счета» - отрицательная курсовая разница при переоценке валютных остатков.

Курсовые разницы согласно Налоговому Кодексу следует включать в состав внереализационных доходов или расходов [8]. Поскольку в бухгалтерском учете переоценка обязательств производится на конец каждого месяца, в налоговом учете целесообразно предусмотреть аналогичный порядок учета. В случае, если организация выбирает иной способ переоценки, в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»  следует отражать временные разницы [9]. В любом случае порядок учета курсовых разниц необходимо прописать в учетной политике организации.

Возможен другой порядок совершения сделки, когда оплата товаров осуществляется авансовыми платежами. При этом пересчет сумм выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте на последнее число отчетного периода не предусматривается. Кроме того, данные суммы не подлежат пересчету после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса [5].

В бухгалтерском учете формируются следующие проводки:

Дебет 60.22 «Авансы, выданные в иностранной валюте» Кредит 52 субсчет «Валютные счета» - отражена сумма аванса, перечисленная иностранному поставщику;

Дебет 68.02 «НДС» Кредит 76. ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным» - принят НДС к вычету по полученной счет-фактуре;

Дебет 41 «Товары» Кредит 60.21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - акцептованы счета поставщиков за товары;

Дебет 60.21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60.22 «Авансы, выданные в иностранной валюте» - зачтен аванс, выданный за товары;

Дебет 76. ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным» Кредит 68.02 «НДС» - восстановлен НДС с выданного аванса.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату) (п. 9 ПБУ 3/2006).Следовательно, в случае получения (выдачи) 100%-ной предоплаты (аванса) курсовые разницы в бухгалтерском учете не возникают.

В случае, если покупатели перечисляют частичный аванс за товар, стоимость его будет складываться из двух частей. Первая определяется как сумма авансового платежа с её пересчетом по курсу на дату перечисления аванса, вторая, определяется как оставшаяся сумма, исчисленная на дату перехода права собственности по курсу Банка России.

Таким образом, организации при осуществлении сотрудничества с иностранными контрагентами следует четко и подробно оговорить в договоре все необходимые условия поставки. Отечественные компании, работая на международном рынке, должны соблюдать требования международных нормативно-правовых документов, принимать во внимание тот момент, что они преобладают над российскими. При расчетах по иностранным контрактам необходимо отслеживать момент перехода права собственности для определения состава затрат, достоверного формирования первоначальной стоимости товара и правильного отражения сумм на счетах бухгалтерского учета.

Список литературы:

1. Таможенный кодекс Таможенного союза [Электронный ресурс] : Решение Межгосударственного Совата ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27 нояб. 2009 г. № 17 // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] : Федер. Закон Ро. Федерации от 26 янв. 1996 г. № 14 ФЗ // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

3. О присоединении Союза Советских Социалистических Республик к Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров [Электронный ресурс] : Постановление Верховного Совета СССР от 23 мая 1990 г. № 1511-1 // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

4. Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс 2010» [Электронный ресурс] : Публикация Международной торговой палаты № 715 // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001) [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от 09 июн. 2001 г. № 44н // Справ.-правовая система  «КонсультантПлюс».

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоиомсть которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от 10 дек. 2000 г. № 2н // Справ.-правовая система  «КонсультантПлюс».

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению [Электронный ресурс] : Приказ Минфина Российской Федерации от  31 окт. 2000 г. № 94н // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

8. Налоговый Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : Федеральный Закон Российской Федерации от  05 авг. 2000 г. №117-ФЗ // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (ПБУ 18/2002) [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от 11 фев. 2002 г. № 23н // Справ.-правовая система  «КонсультантПлюс».