Тимарцев А.Ю.

Развитие функций налогов в современных условиях

ДонНУЕТ імені Михайла Туган-Барановського, Україна

Удосконалення податкового адміністрування на основі методу горизонтального моніторингу

Термін «горизонтальний моніторинг» в податкових правовідносинах уперше був застосований податковою адміністрацією Нідерландів у 2002 р. Він грунтується на рівних стосунках між громадянами і державою. При цьому відповідальність за дотримання законодавства громадянами і організаціями лежить на державі. У основі горизонтального моніторингу лежать ключові принципи взаємної довіри, розуміння бізнес-операцій платника податків і прозорості.

Основне завдання горизонтального моніторингу - допомогти компанії налагодити такий рівень внутрішнього контролю, який дозволяв би дотримувати законодавство про податки і збори. У Нідерландах відсутнє законодавство, регулююче горизонтальний моніторинг, а взаємовідносини сторін регулюються спеціальною добровільною  угодою про взаємодію, при цьому сторони угоди мають право вийти з неї за власним бажанням. З великими і середніми платниками податків податкові органи укладають  індивідуальні угоди про взаємодію (Compliance agreement), до горизонтального моніторингу малих платників податків залучаються аудиторські фірми і податкові консультанти.

Ключовим чинником успіху горизонтального моніторингу є зміна поведінкових моделей сторін, заснована на взаємній довірі і відкритості, прагненні спільно вирішувати виникаючі питання взаємовигідним шляхом.

У сучасній світовій практиці горизонтальний моніторинг кваліфікують як один з видів альтернативних способів запобігання і вирішення податкових суперечок - Alternative dispute resolution (ADR). ADR застосовується в усіх розвинених країнах: США, Великобританії, Австралії, Канаді, Франції, Німеччині тощо. Умовно методи ADR в податкових правовідносинах можна розділити на дві групи: вирішення податкової суперечки до подачі уточненої податкової декларації; вирішення спору після подачі податкової декларації.

У рекомендаціях Ради Європи неодноразово підкреслювалося, що велика кількість справ в судах, їх постійне зростання можуть заважати судам, уповноваженим розглядати адміністративні справи, проводити слухання справ в розумні терміни відповідно до статті 6 європейською Конвенція про захист прав людини і основних свобод (м. Рим, 1950 р.)

При горизонтальному моніторинзі  основне завдання податкових органів - збільшення частки платників податків, які самостійно і правильно виконують обов'язок по сплаті податків шляхом впровадження моделі податкового адміністрування, що заснована і реалізується при взаємодії з платниками податків. Для цього платникові податків необхідно бути повністю прозорим і завчасно розкривати усі значущі для нього ризики.

Передумовами горизонтального моніторингу  податкових органів і платників податків є:

- розуміння ділової мети (commercial awareness) операцій, що проводяться платником податків. Якщо платник податків добровільно розкриває податковому органу усю значущу для оподаткування інформацію, він має бути упевнений, що податковий орган розуміє ділову мету операцій, що проводяться, яка іноді лежить за межами меж знань про бухгалтерський облік і оподаткування;

- неупереджений підхід податкового органу (an impartial approach) при визначенні податкових наслідків платника податків. Мета податкових органів «максимально нарахувати податки» може стати перешкодою до добровільного розкриття інформації платником податків;

- пропорційність (proportionality) при оподаткуванні.  Податковому органу важливо визначити круг найбільш значущих для оподаткування питань, встановити потенційні зони податкових ризиків і мінімізувати їх;

- відкритість і прозорість сторін (disclosure and transparency), особливо з боку податкового органу. Податковий орган має пояснювати платникам податків, у разі потреби, застосування податкового  законодавства (можливо, за участю податкових консультантів). На макрорівні цей принцип реалізується в праві платника податків «бути почутим» при зміні податкової політики.

З урахуванням реалізації названих передумов розширеної взаємодії важливим є зворотний зв'язок з податковим органом (responsiveness). Платники податків чекають оперативної, кваліфікованої і професійної відповіді на свої питання, а також визначеності позиції податкового органу із заданих питань, за винятком тих, які податковий орган вирішив врегулювати в суді.

29 червня 2012 р. в Україні завершилася реалізація спільного із Міжнародним банком реконструкції та розвитку проекту „Модернізація державної податкової служби України – 1”, яким закладено міцний технологічний фундамент для подальшої розбудови та модернізації ДПС, її перетворення з фіскального органу у сервісну службу та переходу на якісно новий рівень взаємодії з платниками податків. Таким чином, в Україні створено передумови для запровадження горизонтального моніторингу як удосконаленого методу адміністрування податків.

Література

1. Казанский Д.М. Горизонтальный мониторинг: новый подход к налоговому администрированию / Д.М. Казанский // Налоговед. – 2013. - №2. – Режим доступу: http://e.nalogoved.ru/article.aspx?aid=306042