Ованесян С.С., Черхарова Н.И.
Экономическая экспертиза налогового законодательства на региональном уровне
Байкальский государственный университет экономики и права, Россия
Экономическая экспертиза налогового законодательства на региональном уровне
-->Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечить финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому, вырабатывая налоговую политику, законодатели должны конструктивно оценивать потенциальную реакцию налогоплательщиков [1].
Авторы данной статьи в течение длительного времени разрабатывают теорию оценки мотивации налогоплательщиков, вызываемой соответствующими законодательными актами [2]. Вначале целью нашего исследования была количественная оценка «силы удавки», которой налоговая политика охватывает хозяйствующие субъекты. Впоследствии мы пришли к оригинальной методике, способной выступать в качестве инструмента экономического анализа хозяйственной деятельности под действием налогового пресса.
В наших исследованиях мы оцениваем текущее состояние регионального народнохозяйственного комплекса и перспективы его развития через призму мотиваций к той или иной экономической деятельности, возникающей под влиянием соответствующих актов налогового регулирования.
В качестве показателя мотивации, объективно ее характеризующего, предлагается коэффициент, представляющий собой отношение чистой прибыли к той части вновь созданной стоимости, которая делится между предприятием и государством
|
|
Из суммы доходов от реализации продукции вычитаются все расходы, связанные с производством, за вычетом налогов и платежей, включаемых в себестоимость. Полученная в виде разности сумма делится между предприятием и государством в пропорции, определяемой налоговым законодательством. Исходя из этого, мы предлагаем оценивать заинтересованность или мотивацию к данному виду экономической деятельности через коэффициент мотивации, который показывает долю от разделяемой суммы, остающейся у предприятия. Введение в теорию и практику анализа понятия «мотивация налогоплательщиков» позволило системно свести воедино многие параметры и переменные, связанные с налоговым законодательством. Если развернуть формулу (1), включив в нее все участвующие экономические параметры и переменные, то получим следующее:
Здесь В таблице 1 представлены показатели мотивации основных видов экономической деятельности Забайкальского края в 2011 г. Таблица 1. Показатели мотивации по основным отраслям региона в 2011 г., %
Здесь Проведем классификацию отраслей региона по мотивационному признаку. К высокомотивированным видам деятельности в 2011 г., согласно нашему анализу, можно отнести отрасль «Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий» Согласно данным таблицы 1 для выхода на нулевой уровень налогообложения, например, отрасли «Добыча полезных ископаемых» необходимо либо увеличить выпуск продукции на 1,43 %, либо уменьшить материальные затраты, включенные в себестоимость, на 3,03 % или затраты на оплату труда на 4,36 %, либо снизить ставку страховых отчислений до 28,16%. Результаты проведенного анализа позволяют сделать вывод о том, что налогообложение в нашей стране является неравномерным: для одних отраслей оно является щадящим, для других налоговая нагрузка слишком велика. Поэтому законодателям при разработке налоговой политики или внесении каких-либо изменений в налоговое законодательство необходимо детально изучать и оценивать потенциальную реакцию налогоплательщиков. Также отметим, что налоговая система сегодня носит ярко выраженный фискальный характер, т.к. половина отраслей переступили тот порог, за пределами которого падают все стимулы к дальнейшему ведению производственной деятельности. Осуществляемая правительством налоговая политика характеризуется стремлением, прежде всего, за счет усиления налогового бремени решить проблему наполнения бюджета и не способствует развитию производства. Это говорит о том, что необходимо в корне менять налоговую политику. Литература: 1. Ованесян С.С. Модели взаимосвязи налоговых ставок и характеристик мотивации налогоплательщиков // Вестник Иркутского института народного хозяйства. 1992. №3. С. 6–12. 2. Ованесян С.С., Черхарова Н.И. Модель оценки мотивации предприятий-налогоплательщиков // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). 2011. №5. С.186–190. |
.
– ставка налога на добавленную стоимость; 
– ставка налога на прибыль; 
– ставка страховых отчислений в социальные фонды; 
– выпуск продукции; 
– материальные затраты, включенные в себестоимость; 
– расходы на материалы; 
– фонд заработной платы; Q – амортизация основных средств, E – прочие затраты, 
– ставка прочих налоговых платежей.
– коэффициент мотивации предприятий; 
, 
, 
, 
, 
– изменение соответственно выпуска продукции; материальных затрат, включаемых в себестоимость; фонда оплаты труда; амортизационных отчислений; прочих затрат для выхода отрасли из отрицательной в нулевую мотивацию (для отраслей с положительной мотивацией показывают «запас прочности» по данному показателю); 
– предельное значение ставки страховых отчислений (при 
).
. К отраслям со средней мотивацией отнесем «Обрабатывающие производства» 
, «Производство и распределение электроэнергии, газа и воды» 
и «Строительство» 
. К немотивированным видам деятельности отнесем «Добыча полезных ископаемых» 
, «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство», «Транспорт и связь» и «Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг».