Герасимова Л.А., Касьянова К.С., ст. п. Овчинникова И.В.

Оптимизация учетной политики в части учета основных средств в целях эффективного налогового планирования

имени Т.Ф.Горбачева, Россия

Оптимизация учетной политики в части учета основных средств в целях эффективного налогового планирования

В условиях рыночной экономики предприятиям приходится находить всевозможные способы для максимизации прибыли и уменьшения налоговой нагрузки. Для целей оптимизации налогообложения предприятия используют инструменты налогового планирования.

Налоговое планирование - это совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом согласно действующему законодательству [3].

Цель налогового планирования - достижение соответствия оптимальной суммы налогов и сборов сложившейся структуре бизнеса [1].

Одним из легальных инструментов налогового планирования является учетная политика.

Таким образом, целью данной работы является разработка положений учетной политики для эффективного налогового планирования.

В бухучете в отличие от налогового учета амортизацию можно начислять четырьмя способами [5]. Именно по данным бухгалтерского учета определяется сумма налога на имущество, отраженная в налоговой декларации и подлежащая уплате в бюджет по итогам года.

Если остаточная стоимость основных средств компании значительна, правильный выбор способа амортизации может дать ей налоговую экономию. Дело в том, что для снижения суммы налога на имущество выгоднее, чтобы основные средства амортизировались быстрее, хотя бы в первые несколько лет.

Рассмотрим на цифрах, какой способ амортизации обеспечивает более быстрое списание стоимости имущества.

1. Начисление амортизации ОС способом уменьшаемого остатка для лизингового имущества.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчитывается, исходя из остаточной (в первый год – первоначальной) стоимости ОС, деленной на срок полезного использования с применением повышающего коэффициента к норме амортизации не выше 3 [5].

Допустим, что первоначальная стоимость объекта ОС 3000000 рублей, срок полезного использования 5 лет, предполагаемый объем продукции, который можно  произвести на этом оборудовании 500000 ед., фактический объем продукции, произведенной на этом оборудовании 1000000 ед., повышающий коэффициент 3.

Год

Линейный способ

Способ уменьшаемого остатка

Способ по сумме чисел лет

Способ, пропорциональный объему продукции

Остаточная стоимость

Начисленный налог

на имущество

Остаточная стоимость

Начисленный налог

на имущество

Остаточная стоимость

Начисленный налог на имущество

Остаточная стоимость

Начисленный налог на имущество

2008

2400000

59400

1200000

46200

2000000

55000

1800000

52800

2009

1800000

46200

480000

18480

1200000

35200

600 000

28092

2010

1200000

33000

192000

7392

600 000

19800

0

3554

2011

600 000

19800

76800

2957

200 000

8800

0

0

2012

0

6600

30720

1183

0

2200

0

0

Итого

-

165000

-

76212

-

121000

-

84446

Таким образом, при способе уменьшаемого остатка стоимость ОС переносится в расходы быстрее, чем при использовании других способов амортизации. Соответственно и база по налогу на имущество уменьшается.

Для снижения налога на прибыль этот способ также подходит, так как в первый год использования оборудования дает высокие суммы амортизационных отчислений. Это уменьшает налоговую базу налога на прибыль.

2. Начисление амортизации по основному средству в условиях неагрессивной среды  способом списания по сумме чисел лет полезного использования

При списании стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом. От первоначальной стоимости объекта берется дробь, в числителе которой – число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования [5].

Допустим, что первоначальная стоимость объекта ОС 3000000 рублей, срок полезного использования 5 лет, предполагаемый объем продукции, который можно  произвести на этом оборудовании 500000 ед., фактический объем продукции, произведенной на этом оборудовании 1000000 ед., повышающий коэффициент организацией не используется.

Из расчетов видно, сумма амортизации в первые годы выше при способе начисления амортизации по сумме чисел лет. Увеличение расходов на амортизацию позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.

К тому же за срок полезного использования стоимость ОС может полностью не самортизироваться. В результате возникнет спорная ситуация, продолжать ли амортизировать объект за пределами срока полезного использования или списать остаток единовременно.

Этот способ будет оптимален и для снижения налога на имущество.

Таблица 2. Сравнение суммы амортизационных отчислений для ОС, работающего в условиях неагрессивной среды

3. Начисление амортизации по основному средству в условиях агрессивной среды  нелинейным способом

Здесь организация может выбрать либо способ уменьшаемого остатка, либо по сумме чисел лет.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта ОС 3000000 рублей, срок полезного использования 5 лет, предполагаемый объем продукции, который можно  произвести на этом оборудовании 500000 ед., фактический объем продукции, произведенной на этом оборудовании 1000000 ед., повышающий коэффициент 2.

Сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка и способе по сумме чисел лет в первые годы использования довольно высокая по сравнению с линейным способом. Это позволяет выбрать один из этих способов для снижения налога на прибыль. Однако способ уменьшаемого остатка может не самортизировать стоимость оборудования полностью, как нами отмечалось выше.

Нелинейный способ будет оптимален и для снижения налога на имущество.

Таблица 3. Сравнение суммы амортизационных отчислений для ОС, работающего в условиях агрессивной среды

4. Начисление амортизации пропорционально объему продукции для организаций с низким показателем планового объема производства

При этом способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок его полезного использования [5]. Сумма амортизационных отчислений рассчитывается ежемесячно, и годовую норму амортизации при этом определять не требуется.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта ОС 3000000 рублей, срок полезного использования 5 лет, предполагаемый объем продукции, который можно  произвести на этом оборудовании 250000 ед., фактический объем продукции, произведенной на этом оборудовании 1000000 ед., повышающий коэффициент 2.

Такой способ амортизации позволяет существенно сэкономить на налоге на имущество путем занижения плановых показателей. Так в сравнении с плановым объемом производства в 500000 ед. плановый объем в 250000 ед. снижает налог на имущество на 42815 руб. или в 2 раза.

Проанализировав влияние способа амортизации, закрепленного в учетной политике организации, можно сделать вывод, что выбор того или иного способа зависит от специфики деятельности организации, условий использования оборудования и расчета показателей производства.

Таким образом, в работе были предложены положения учетной политики в целях эффективного налогового планирования. Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.

Литература:

1. Налоговое планирование и учетная политика для целей налогообложения [Электронный ресурс] // Saldo.ru. Бухгалтерский сервер.  URL: http://saldo.ru/article.ru.html?pub_id=8476 (Дата обращения: 04.04.2013г.)

2. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ. [Электронный ресурс]: от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (действующая редакция) // Российская газета. - 06.08.1998. - N 148-149. - Режим доступа: [Консультант плюс]. - Загл. с экрана.

3. Планирование налогов [Электронный ресурс] // Налоговое планирование. URL: http://www.pnalog.ru/material/nalogovoe-planirovanie (Дата обращения: 04.04.2013г.)

4. Положение по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 № 26н