Вабищевич М.И.

Совершенствование ревизии (аудита) кассовых операций

Полесский государственный университет, Беларусь

Совершенствование ревизии (аудита) кассовых операций

Кассовые операции в организациях достигают значительных размеров и являются одним из важнейших объектов финансового контроля. Основная цель проверки — установление законности, достоверности и целесообразности совершенных операций с денежными средствами организации, правильности отражения их в учете.

Особенностью ревизии денежных средств, правильности, достоверности и законности кассовых операций является сплошная их проверка, осуществляемая в хронологической последовательности с использованием основных приемов документального и фактического контроля: проверка по форме, экспертная проверка, арифметическая проверка, встречная проверка, инвентаризация.

Ревизию кассовых операций проводят в следующей последовательности:

1. Инвентаризация наличных денег и денежных документов в кассе организации.

2. Проверка условий, обеспечивающих сохранность денежных средств.

Начинается проверка с установления тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало проверяемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере № 1 или соответствующей машинограмме, Главной книге и балансе организации.

Проверка кассовых операций проводится, как правило, сплошным способом со дня окончания предыдущей проверки по следующим направлениям:

- проверка установленного порядка ведения кассовых операций;

- установление достоверности и законности операций с наличными денежными средствами;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины.

Проверяя соблюдение установленного порядка ведения кассовых операций, необходимо обратить внимание на правильность документального оформления операций по кассе.

Тщательной проверке подлежат операции по оприходованию выручки за реализованные товарно-материальные ценности, продукцию и оказанные услуги работникам организации за наличный расчет.

При проверке кассовых отчетов устанавливают соответствие записей кассовых отчетов приложенным к ним документам, правильность подсчета оборотов по приходу и расходу, определения остатка на конец отчетного периода и переноса его с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.

В ходе контроля кассовых операций необходимо убедиться в соблюдении организацией кассовой дисциплины. Проверяя кассовую дисциплину, следует выяснить соблюдение:

- установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицам, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь;

- своевременности оприходования в кассу наличных денежных средств;

- установленных сроков сдачи выручки в кассу банка, службе инкассации банка либо эксплуатационным предприятиям Министерства связи Республики Беларусь;

- сроков возврата неиспользованных сумм, выданных под отчет на командировочные и другие предстоящие расходы;

- целевого использования наличных денежных средств, полученных из касс банков.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. Типичными ошибками в учете кассовых операций являются:

- допускается ведение кассовой книги за несколько дней при наличии ежедневных операций;

- не ведутся журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- допускаются подчистки, помарки и исправления при оформлении приходных и расходных ордеров;

- отсутствуют приложения к приходным и расходным кассовым ордерам, являющиеся основанием для принятия и расхода наличных денег и другие нарушения.

Аудит кассовых операций проводят  аудиторы и аудиторские организации, которых в  настоящее время в Республике Беларусь действует 1505. Такой показатель в прошлом году составлял 1493, а на 01.01.2011 – 1422 аудитора. Это говорит о том, что в Республике Беларусь широко развивается аудиторская деятельность (рисунок 1).

Рисунок 1. – Численность аудиторов за  2011-2013гг.

В результате проведения в 2012 году аудита в 3033 организациях установлены нарушения в ведении бухгалтерского учета, что составляет 53,8% от количества проаудированных организаций. У 2134 субъектов хозяйствования установлены нарушения налогового законодательства, повлекшие недоплату налогов и других обязательных платежей в бюджет на сумму более 40 млрд. рублей.

Таким образом, так как большинство операций на предприятиях осуществляется  наличными  денежными средствами, необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а  также  поступлением и расходованием денежных средств. Инвентаризация кассовой наличности должна проводится внезапно, то есть немедленно после прибытия аудитора на предприятие для проверки, и регулярно. А также необходимо совершенствовать средства автоматизации проверки кассовых операций, что повышает эффективность проверки, сокращая при этом время на её проведение и трудоёмкость.

Литература:

2. Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 г.