Галкина Е.В.

Управление ограничениями, измерение и контроль результата, критерии принятия эффективных решений

Орловский государственный институт экономики и торговли, Россия

УПРАВЛЕНИЕ ОГРАНИЧЕНИЯМИ, ИЗМЕРЕНИЕ И КОНТРОЛЬ РЕЗУЛЬТАТА, КРИТЕРИИ ПРИНЯТИЯ ЭФФЕКТИВНЫХ РЕШЕНИЙ

В теории ограничений Э. Голдратта управление должно фокусироваться на ограничениях деятельности, а лица, принимающие решения, должны использовать следующие этапы фокусировки процесса постоянного совершенствования [2, с. 50]:

- определить основное ограничение компании;

- решить, как использовать это ограничение;

- подчинить все данному решению;

- сфокусироваться на ограничении;

Большое значение в управлении ресурсами и процессами предприятия придается учету. Критика традиционного производственного, управленческого  учета основана на том, что функциональный подход не способствует оценке результативности компании в целом, методы распределения затрат сложны и до некоторой степени условны. «Высшему руководству необходимо внедрить упрощенную, более эффективную систему критериев деятельности, чтобы выстроить все звенья в стройную цепочку поставок и достичь действенного видения. Эта система критериев должна избавиться от менталитета функциональной разобщенности. Тогда руководство сможет легко, ясно и точно предсказать результаты любого принятого решения и предпринятого действия» [2, с. 39].

Измерение результативности в системе управления ограничениями предлагается производить с помощью следующих показателей [1, с. 49-52]:

- генерируемый доход (T) – добавленная стоимость, измеренная по денежному потоку;

- вложения (I) – затраченные предприятием деньги на основные фонды, мощности и оборудование, сырье и материалы и иные ресурсы, которые организация планирует впоследствии продать;

- операционные расходы (OE) – затраты, которые не включены в генерируемые доходы, то есть не являющиеся переменными.

В терминах управленческого учета аналог генерируемого дохода – маржинальная прибыль, или маржинальный доход (выручка за вычетом переменных затрат), скорректированный на изменение задолженности (положительный прирост дебиторской задолженности покупателей уменьшает генерируемый за период доход (отрицательный - увеличивает), а положительный прирост кредиторской задолженности перед поставщиками – увеличивает (отрицательный - уменьшает)).

В терминах управленческого учета аналог операционных расходов – это постоянные расходы. Для обеспечения сопоставимости с показателем генерируемого дохода, измеренного по кассовому методу (методу движения денежных средств), операционные расходы также должны рассчитываться по факту оплаты, то есть расходы должны корректироваться на изменение задолженности.

Все перечисленные выше показатели теории ограничений могут быть измерены не по кассовому методу, а по методу начисления, как это принято в бухгалтерском учете. При проведении анализа и контроля результатов измерений необходимо четко раскрывать пользователям и осознавать влияние  на результаты оценок принятого метода измерения.

Прибыль (P) в системе ограничений определяется по формуле (1):

P = T - OE (1)

Относительный показатель результативности в системе ограничений включает рентабельность инвестиций (рентабельность вложений, RI) – формула (2):

RI = (T – OE) / I = P / I (2)

Приоритетность трех абсолютных показателей в разных системах менеджмента представлена в таблице 1 [1, с. 52, на основе рис. 3.2]. Знаками «плюс» и «минус» в таблице 1 показаны желательные направления изменения значений показателей: «минус» – уменьшение, «плюс» - увеличение. Эта приоритетность может использоваться для планирования управленческих решений, установления эталонов значений показателей результативности, а также для контроля достижения результатов. Контроль результативности системы производится на основе сопоставления фактически достигнутых значений с плановыми значениями.

Таблица 1. Приоритеты менеджмента

Учет, необходимый для применения теории ограничений, называется «учет по генерируемому доходу» [1, с. 57], а получаемые с его помощью показатели T, I, OE и рассчитанные на их основе прибыль и рентабельность – это средства, которые помогают принимать финансово обоснованные экономические решения. Уильям Детмер и Эли Шрагенхайм отмечали, что эти показатели «не полноценный метод учета. По крайней мере, на данный момент для них еще не создана строгая количественная форма, необходимая для выполнения требований по подготовке внешней отчетности для инвесторов и органов налогообложения» [1, с. 57].

Таким образом, управление по ограничениям в своей финансовой части использует традиционные учетные данные, немного модифицированные путем упрощения (агрегирования по предприятию), калькуляции по переменным затратам (метода «директ-костинг», то есть разделения затрат на постоянные и переменные) и применения кассового метода (оценки по денежным потокам). Эти модификации не требуют изменения системы учета. Поэтому финансовая часть теории ограничений практически применима на любом предприятии и может стать полезным инструментом интегрального (на уровне деятельности организации в целом) измерения результативности принятых управленческих решений.

Формированию финансовых показателей предшествует выявление ограничений и определение действий по их использованию. В теории ограничений они подразделяются на семь типов [1, с. 58]: рынок; ресурсы; материалы; поставщики; финансы; знания или компетентность; правила работы.

Все эти ограничения оценивают с помощью сложного комплекса экономических, технических, социально-психологических методик, и только затем прогнозируют последствия сохранения ограничений или их преодоления разными способами.

Литература:

1. Детмер, У. Производство с невероятной скоростью: Улучшение финансовых результатов предприятия/ Уильям Детмер, Эли Шрагенхайм; Пер. с англ. – М.: Альпина Паблишер, 2009. – 330 с. – ISBN 978-5-9614-1047-1.

2. Кендалл, Джеральд И. Действенное видение: Как обратить текущий объем продаж в чистую прибыль/ Джеральд И. Кендалл; пер. с англ. – Минск: Гревцов Паблишер, 2006. – 224 с. – ISBN 985-6569-03-6.