Наурызбаев А.Ж.

Контроллинг в системе бухгалтерского стратегического и текущего учета: состояние и его перспективы развития в Казахстане

Кызылординский государственный университет имени Коркыт Ата

Контроллинг в системе бухгалтерского стратегического и текущего учета: состояние и его перспективы развития в Казахстане

В современных условиях хозяйствования остро стоит проблема совершенствования системы управления на макро- и микроуровне национальной экономики. Процесс глобализации и интеграции требует внедрения новых подходов в систему учетного процесса и прозрачности предоставления финансовой и иных видов отчетности. К сожалению, как показывает практика хозяйствования при внедрении новых подходов, механизмов и инструментов функций управления не обеспечиваются принципы научности, комплексности и системности, рационализма и эффективности внедряемых новых инструментов управления, не говоря о других принципах и требованиях бухгалтерского учета. Все это в конечном итоге не приводит к эффекту от внедряемых мероприятий в сферу бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Во-первых, это связано с отсутствием учета различных особенностей самих внедряемых инструментов и  их механизмов реализации на разных уровнях управления. Во-вторых,  отсутствием учета отличительных особенностей различных сфер и  отраслей экономики. В-третьих,  особенностей размещения и региональных отличий тех или иных регионов, где получает концентрацию и специализацию те или иные сферы материального производства, сферы обращения и конкретные отрасли производства. В-четвертых, отсутствия консолидации усилий и мотивационного механизма на предприятиях, при отсутствии стабильности внешних условий хозяйствования организаций, имеющих различные формы собственности и хозяйствования.

В Послании главы государства-Лидера нации Н.Назарбаева народу Казахстана «Стратегия «Казахстан-2050» новый курс состоявшегося государства» отмечается «Я твердо уверен, что Казахстан 2050  года – это Общество Всеобщего Труда. Это государство с сильной экономикой, где все делается для человека. Я призываю весь народ вооружиться вечными качествами – усердием, трудолюбием и целеустремленностью, которые помогут нам устоять и создать нашей Родине достойное будущее». Профессионализм, самоотдача, ответственность и другие качества, без которых сегодня невозможно созидание важных дел, проектов, решение серьезных задач системы контроллинга и всей системы бухгалтерского учета в любой сфере.  

Сегодня среди экономистов возникают различные мировоззрения относительно контроллинга. Так одни экономисты считают, что контроллинг – это современная система управления, и ею должны заниматься экономисты-управленцы. В тоже время другие считают, что контроллинг - это соответствующая организационная структура организации, занимающаяся конкретной функцией управления. Причем многие экономисты отделяют данную систему от всей системы бухгалтерского учета, что на практике не обеспечивает эффективности и экономности используемых ресурсов, приводит к дублированию выполняемых функций и слабому контролю за всеми процессами производства и всей деятельности организаций.

По мнению многих стран СНГ контроллинг как относительно новое понятие, возникло на стыке экономического анализа, управленческого учета и менеджмента. Поэтому контроллинг должен широко применяться в управленческом учете. Они свои доводы объясняют происхождением данного понятия с английским to control, т.е. контролировать, управлять. В  Великобритании и США используется также термин managerial accounting, management accounting - управленческий учет. По нашему мнению, понятие контроллинга должно иметь более широкий аспект применения во всех сферах экономики, ибо контроллинг выполняет не только стратегические задачи, но и текущие, имеющие краткосрочных характер деятельности, но обеспечивающих в тоже время принцип долгосрочного функционирования организации.

В Казахстане, как и в других странах Содружества, термин «контроллинг» активно применяется с начала ХХІ века. В основе этой новой концепции системного управления организацией заложено стремление обеспечить успешное функционирование организационной системы различных организаций предпринимательства, сферы торговли, банков второго уровня и других субъектов рыночного хозяйства в долгосрочной перспективе путем:

- согласования оперативных планов со стратегическим планом развития организационной системы;

- координации и интеграции оперативных планов по разным бизнес-процессам;

- создания системы разработки управленческих решений и обеспечения менеджеров информацией для различных уровней управления в оптимальные промежутки времени;

- создания системы контроля над исполнением планов, корректировки их содержания и сроков реализации;

- адаптации организационной структуры управления организацией с целью повышения ее гибкости и способности быстро реагировать на изменяющиеся требования внешней среды.

Одной из главных причин возникновения и внедрения современных принципов разработки и принятия управленческих решений на основе концепции контроллинга стала необходимость в системной интеграции различных аспектов управления бизнес-процессами в организационной системе.

Контроллинг

			Система счетоводства

Рисунок 1 – Схема контроллинга в системе бухгалтерского учета

Источник: Составлено на основе функций системы бухгалтерского учета

Учитывая виды бухгалтерского учета можно сказать, что контроллинг должен выполнять такие свойственные функции, как контроль, анализ, планирование, управление и отчетность. Учитывая выполняемые функции контроллингом и главную из них – управлять, руководить, то фундаментом или базисом контроллинга является счетоводство.

Причем все виды учета служат информационной базой для принятия управленческих решений стратегического и текущего характера. При этом,  мы не можем снизить роль бухгалтерского управленческого учета, ибо все производственные затраты и накладные расходы, а также оперативная  информация относительно различных видов и типов производства, не говоря о производственном потенциале, оптимальных параметрах организационной структуры управления и размерах используемых ресурсов, финансах и других решаемых производственных задач, выполняются дифференцированным или  стратегическим управленческим учетом. Зачастую многие экономисты считают, что контроллингу свойственны лишь контрольные функции, но в реальности его нельзя отождествлять с контролем и ревизией. В системе контроллинга выделяется оперативный контроль, которые с позиции управленческого учета занимается вопросами учета и анализа затрат, результатов производственной и финансовой деятельности. С позиции финансового анализа мы может выделить оперативный контроль за всеми объемами учета финансового характера, которые касаются производственного потенциала, материальных и иных ресурсов и фондов, не говоря о всех составных элементов финансовой отчетности, имеющих определенные критерии ликвидности срочный характер выполнения обязательств, источников формирования активов организаций. Тем самым на основе этих доводов можно сказать, что необходимо определить место современному бухгалтерскому учету с позиции финансового, управленческого и налогового учета, ориентируя организационную структуру управления организаций при их оптимальности на  своевременность, достоверность, объективность и гибкость выполняемых функций контроллинга.

В условиях экономической свободы товаропроизводителей применение различных новшеств зачастую приводит к изменениям в окружающей среде, так планирование по отдельным аспектам трансформируется в комплексное программно-целевое планирование, управление сбытом и продажами в систему  маркетинга, а бухгалтерский и производственный учет - в систему контроля и регулирования. В целом же происходящая эволюция функций управления организацией с их интегрированием в систему контроллинга отражает основную тенденцию комплексного и системного подхода к управлению снабжению, производством и сбытом, не говоря о других аспектах деятельности организаций. Поэтому необходимо учитывать все особенности интеграции инструментов управления и организации производством и всей деятельности организаций с позиции различных современных функциональных систем экономического механизма хозяйствования, управления и учетной работы в организациях, имеющих различные организационно-правовые аспекты хозяйствования.

Исходя, из этих требований контроллинг определяет своей целью  поддержание эффективного функционирования предприятия, в основе которого  должно обеспечить высокое качество выпускаемой продукции, завоевывать и расширять  рынки продаж, снижать издержки производства продукции, формируемые цены на производимую продукцию, быть независимым от кредиторов и также другие аспекты

На основе этих целей система контроллинга должна обеспечивать  выполнение следующих функций:

- координацию управленческой деятельности для достижения поставленных целей предприятия;

- информационную и консультационную поддержку принятия управленческих решений;

- создания и обеспечения функционирования общей информационной системы управления предприятием;

- обеспечение принципа рациональности управленческого процесса.

В эффективности и рациональности контроллинга прежде всего должны быть заинтересованы владельцы капитала, ибо обеспечение эффективности  всей деятельности предприятия будет определять уровень издержек альтернативного вложения капитала.

Вторыми заинтересованными лицами в формировании системы  контроллинга будут руководящий состав (ТОП-менеджеры), от результативной деятельности которых определяется эффективность деятельности предприятия.

Эта цепочка может продвигаться и далее, вплоть до конкретного исполнителя.

Учитывая то, что большую роль в любой организации играет управленческий учет, для решения целевых задач в контроллинге должны применяться различные методы, применяемые в управленческом учете такие как позаказный, попроцессный, постадийный, нормативный методы  учета производственных затрат и калькулирования продукции, метод анализа процессов, система директ-костинг, абзорпшен-костинг, бюджетного планирования и др.).

С позиции финансового учета контроллинг должен обеспечить правильность всего учетного цикла на предприятии, усиление функции планирования поставок, хранения и отпуска ТМЗ и организации внутреннего контроля за всеми объектами учета, применение тех или иных методов амортизации ОС и НА, четко определять последующие и условные события и другие аспекты деятельности предприятия и представлять достоверную и объективную финансовую отчетность.

В Казахстане контроллинг не получил широкого распространения, что связано с внешними и внутренними условиями предприятий и компаний. Наиболее активное развитие контроллинга в настоящее время можно наблюдать в крупных промышленных городах Казахстана, таких как: Астана, Алматы, Караганда и Атырау. Учитывая требования государственных программ инновационно-индустриального развития национальной экономики страны и перспективы развития сферы переработки различного сырья и их динамичного развития необходимо обеспечить действенный менеджмент с применением контроллинга. В тоже время исследования различных сфер и отраслей национальной экономики страны показывают, что в реализации контроллинга не заинтересованы многие руководители государственных структур управления, ибо усиление функций управления посредством  контроллинга и всей системы бухгалтерского учета не позволит обеспечить оттоку вкладываемого капитала в различные государственные программы и проекты. В тоже время сплошь и рядом нарушаются требования целевого использования государственных финансовых средств. В результате, которого низкое качество выполняемых работ по этим программам и проектам, чрезмерное увеличение стоимости объектов инвестирования со стороны государства, покупка и монтаж морально устаревшего оборудования, не говоря о коррупции при утверждении и освоении различных инвестиционных и коммерческих проектов.

Сегодня в Казахстане не уделяется должного внимания контроллингу в отличие от развитых стран и России, где разрабатываются компьютерные программы и системы по анализу и контроллингу для предприятий разного уровня и даже для государственного бюджета. Причем подобные компьютерные  программы имеют хорошую увязку с бухгалтерскими программами, обеспечивая единство подходов и концентрацию усилий различных специалистов, работающих в единой цепочке системы управления организацией. 

Используемая в Казахстане методика контроллинга, основанная на отдельном учете производственных расходов с выделением производственных накладных расходов, упрощает схему перераспределения накладных расходов по местам возникновения затрат и дает возможность рассчитывать фактическую себестоимость продукта. В тоже время необходимо обеспечить возможность  перераспределения накладных расходов при комплексном производстве с учетом нескольких видов продуктов при разбивке технологического процесса на различные стадии или процессы. При наличии незавершенного производства обеспечить правильность распределения накладных расходов на полуфабрикаты различной степени завершенности.

При кооперированной или интегрированной форме ведения производственной деятельности, где применяется смешанная форма  хозяйствования и хозяйственной самостоятельности этих структурных подразделений или дочерних предприятий следует делегировать ответственность за конечные финансовые результаты хозяйствования дочерним предприятиям, а получаемую прибыль распределять по вкладу каждого структурного подразделения и дочернего предприятия. С позиции управленческого учета в реализации контроллинга важное место должно занимать и центры ответственности, которые должны обеспечить управление производственными затратами, денежными потоками, инвестициями и прибылями, ибо стратегические задачи этих центров, как самостоятельного предприятия не всегда совпадают со стратегическими задачами головных организаций.

В условиях. когда в системе контроллинга определенное место занимает бухгалтерский управленческий учет бухгалтер-контролер должен иметь компетентное право при принятии многих управленческих решений относительно обоснования цены, привлечения новых инвестиций, покупки и производства новых товаров, изделий или услуг, формирования структуры ассортимента, распределения полученной прибыли и других задач.

В системе контроллинга важное место следует уделить формированию бюджета. С данной позиции следует обеспечить технологическую (организационную) процедуру формирования бюджета на предшествующий плановый период, который должен состоят из нескольких этапов. На первом этапе необходимо уделить большое значение сбору и накоплению информации. Во втором этапе следует определить постановку задачи перед предприятием, которая должна охватывать ближайшую и отдаленную перспективу. На третьем этапе следует тщательно проработать планы и все статьи затрат в аналитическом разрезе статей. В-четвертом этапе необходимо создать единый план на основе слияния всех стадий. На пятом этапе необходимо утвердить план на планируемый период. Причем планирование должно продолжаться от одного до трех лет. При этом следует уделить особое внимание планированию инвестиций, введению инновационных технологий, техническому перевооружению и источникам их финансирования при ответственности управленцев-менеджеров и помощи им бухгалтеров-контролеров. Затем важная роль должна отводиться составлению ежемесячных отчетов о выполнении отдельных проектов и контрольных показателей с прогнозом результатов к концу года. Учитывая, происходящие резкие изменения на рынке следует своевременно обеспечить корректировку принятых плановых показателей за соответствующие периоды.

Функции службы контроллинга могут осуществлять финансовые отделы, планово-экономические структуры, зачастую контроллинг может функционировать в системе учета и контроля предприятия. К сожалению, во многих исследованиях не затрагиваются вопросы управления инновациями на предприятии, не говоря о антикризисных управлениям, которые требует соответствующей методики оценки национальной экономики на основе конкретных критериев риска.

Сегодня нельзя значение контроллинга в развивающихся инновационных процессах. Процессы создания и внедрения новой продукции эффективно обеспечиваются службой контролинга за рубежом посредством контроля и управления этими процессами. При этом освоение технологии контроллинга резко повышает эффективность и ускоряемость научно-технического прогресса. В тоже время, как показывает отечественная практика слепое копирование различных инструментов рыночного механизма хозяйствования без учета их специфических особенностей, менталитета кадров и других не обеспечивает принципа рациональности и эффективности, это должно касаться и развития службы контроллинга в различных сферах экономики.

Таким образом, внедрение системы контроллинга в рамках модернизации систем управления экономикой на макро и микроуровня будет способствовать не только развитию бизнеса, но и качественному его улучшению.

Список литературы:

1. Королева Л.П. Цели и задачи контроллинга в системе управления организацией.-М.: Финансы и статистика, 2008.

2. Гиляровская Л. Белкин В. Контролинг как база обоснования и принятия управленческих решений // Управление собственностью.- 2002.- №2.- C.31-37.

3.  Ташенова С.Д. Контроллинг: Учебное пособие. – Алматы: Экономика, 2007.

4. Янковский К.П., Мухарь И.Ф.Управленческий учет. Учебное пособие. Санкт-Петербург: ПИТЕР, 2001.- 124 с.