Флёрко А.С.,Невдах С.В.

Проблема определения уровня существенности при аудите финансово-хозяйственной деятельности организаций

Проблема определения уровня существенности при аудите финансово хозяйственной деятельности

Категория «существенность» является определяющей в аудите, так как именно с ее помощью аудиторские организации, аудиторы - индивидуальные предприниматели устанавливают допустимую величину искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности и выражают соответствующее мнение. С другой стороны, «существенность», взаимосвязана с аудиторским риском, который заключает в себе вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

На сегодняшний день не существует единого критерия, в соответствии с которым аудиторы и другие пользователи финансовой информации могли бы определить четкие границы ее существенности, необходимой для принятия решений.

На современном этапе аудитор должен рассматривать существенность на следующих уровнях(рисунок 1):

Рисунок 1 – Уровни существенности в аудите

Примечание-Источник:[собственная разработка]

В каждом конкретном случае для каждого аудируемого лица существенность может быть различной и установить единую величину предельно допустимой ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности для всех субъектов хозяйствования невозможно. Таким образом возникает вопрос как же определить тот уровень существенности, при котором аудиторский риск будет минимален, а затраты на проведение проверки будут находиться  в пределах материальных возможностей компании, осуществляющей аудит.

Именно для этого, в целях унификации принципов и подходов, которые могут быть использованы аудиторскими организациями при определении уровня существенности, Методологическим советом по аудиторской деятельности Министерства финансов Республики Беларусь разработаны и одобрены соответствующие рекомендации (решение от 14.05.2004 N 3). Данными рекомендациями предусмотрено несколько подходов к определению количественного значения уровня существенности:

1) устанавливается единое значение уровня существенности для всех показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. При установлении единого уровня существенности для всех показателей отчетности уровень существенности на этапе планирования не рассчитывается. Он устанавливается в виде определенного процента предельно допустимой величины искажения без связи с конкретными показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2) рассчитывается среднеарифметическое значение, установленные аудитором на основе своего профессионального суждения, процентных долей от выбранных базовых показателей финансовой отчетности для определения уровня существенности. Таким образом, считаются несущественными суммарные искажения, в установленных пределах.

3) устанавливается несколько значений уровней существенности. При этом для разных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности выбирается относительная величина существенности в виде конкретного процента или процентного ряда. [4]

Но следуя внутренним правилам аудиторской организации процентные доли следует устанавливать не строго заданным числом, а в определённом диапазоне (например 5-10 %). Выбор диапазона зависит в свою очередь от вида аудита, масштабов деятельности аудируемой компании, а так же от уровня аудиторского риска.[1] Представим пример расчета уровня существенности, в таблице 1.

Наименование

базового показателя

Значение   базового показателя,   тыс.руб.

Граница (диапазон)  уровня существенности, %

Доля от    базового показателя, %

Значение, применяемое для  расчета уровня существенности, тыс.руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения

-34567

5 - 10

5

-

Выручка (без НДС)

3452767

2 - 10

2

69055

Валюта баланса

752359

2 - 5

2

15047,18

Собственный капитал

65438

2 - 10

10

6543

Себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)

239904

2 - 5

2

4798

Примечание – Источник: [cобственная разработка]

Единый уровень существенности определяется по наименьшему из полученных значений, которые содержатся последнем столбце таблицы 1. По желанию аудиторской организации эти значения могут округляться, но они не могут превышать полученный при анализе уровень существенности более чем на 20 %. В приведенном примере  получен единый уровень существенности, равный 4798 тыс.руб. В случае если аудиторская организация обнаружила по результатам аудита искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности на сумму, превышающую 4798 тыс.руб., а руководство аудируемого лица отказывается внести исправления, в аудиторском заключении будет содержаться мнение, отличное от безусловно положительного. Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Но всё же оценка существенности после подведения итогов аудиторских процедур может отличаться от уровней, установленных на начальной стадии планирования. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудиторской организации по результатам аудита. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от ожидаемых, оценка существенности может измениться.Аудиторской организации необходимо проверить, превосходят ли по отдельности и (или) в сумме обнаруженные и ожидаемые искажения количественный критерий - уровень существенности.[4]

Если организация, которая проводит аудит, считает, что уровень существенности в ходе проверки был завышен,  то ей необходимо проведение дополнительных аудиторских процедур, которые призваны снизить аудиторский риск. Так же аудиторская организация вправе потребовать от руководства аудируемого лица внести соответствующие поправки в финансовую отчётность.

Исходя из всего вышеизложенного, аудиторская организация по окончании проверки  вправе сделать вывод о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, если одновременно выполняются два условия:

Ø выявленные в ходе аудита, но не исправленные искажения данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, рассматриваемые вместе с ожидаемыми искажениями, по отдельности и (или) в сумме не превышают уровень существенности;

Ø качественные отклонения порядка ведения хозяйственных операций от требований законодательства не являются существенными.

Литература:

1. Концепция существенности в аудите: научная ст./ Главная книга.by; научные ред. Т.Н.Рыбак, М.С.Лаврентьева. – Минск, 05.10.2012

2. Лемеш, В. Ревизия и аудит/ В. Лемеш. – 2-е изд.- 2013.- 272 с.

3. Правила аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности". утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь  17.09.2003 № 128: текст по состоянию на 20.04.2013

4. Правила аудиторской деятельности. Существенность в аудите.: постановрение Министерства финансов Республики Беларусь от 6 марта 2001 г. № 24: текст по состоянию на 22.04.2013