Микитухо А.А.

Экономический анализ своевременности и ритмичности расчетов с контрагентами и фискальными органами

Аннотация: в статье раскрывается порядок проведения анализа своевременности расчетов с контрагентами и фискальными органами на основе данных бухгалтерского учета

Источниками информации для проведения анализа своевременности и ритмичности расчетов с контрагентами являются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации, а также договоры с организациями в части соблюдения сроков и порядка расчетов с целью контроля и установления наличия срочной и просроченной задолженности. 

Рассмотрим отдельные аспекты проведения анализа соблюдения расчетно-платежной дисциплины на условных данных коммерческой организации.

Информация о задолженности, возникновении и погашении обязательств перед поставщиками, подрядчиками, персоналом по оплате труда, бюджетом и внебюджетными фондами для эффективного управления долгами формируется на соответствующих счетах расчетов бухгалтерского учета и отражается в бухгалтерском балансе.

Погашение обязательств перед кредиторами и поступление денежной выручки может осуществляться в наличной форме (в кассу организации) и в безналичном порядке (на расчетный счет). Наличные платежи отражаются на счете 50 «Касса», безналичные – на счете 51 «Расчетные счета». Для определения ритмичности поступления денежной выручки и погашения  обязательств предложим аналитическую таблицу 1 на основании данных оборотов по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Общая сумма выручки, полученная в кассу организации, за отчетный год составила 149518,55 руб., а на расчетный счет – 171058541,76 руб.

Таблица 1 - Анализ ритмичности поступления денежной выручки и погашения обязательств перед контрагентами и фискальными органами за отчетный год

Данные таблицы 1, составленной на основании показателей по безналичному обороту, свидетельствуют о том, что погашение обязательств перед кредиторами и фискальными органами носит, как правило, ритмичный характер, организация систематически погашает платежи, не накапливая долги.

За отчетный год всю полученную выручку в наличной и безналичной формах организация направила на расчеты и погашение задолженности, о чем свидетельствуют данные таблицы 2.

Таблица 2 – Сведения о поступлении и направлении расходования денежных средств за отчетный год

Детальный анализ сведений о состоянии кредиторской задолженности позволяет установить перераспределение долгов по видам задолженности. Как правило основную долю в составе кредиторской задолженности занимают обязательства поставщикам и фискальным органам по налогам и платежам. По данным анализа финансово-хозяйственной деятельности условной организации в общей сумме задолженности 18% занимает задолженность поставщикам и подрядчикам и 50% - задолженность бюджету по налогам и сборам.

В этой связи целесообразно расширить спектр направлений экономического анализа, изучив образование и погашение задолженности с точки зрения своевременности расчетов для сокращения риска неплатежей.

Согласно данным бухгалтерского учета расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Порядок отражения записей по этому счету за анализируемый период приведен в таблице 3. В качестве анализируемого периода может быть принят квартал, полугодие, 9 месяцев, отчетный год.

Таблица 3 – Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сформировалась следующим образом (рисунок 1).

Рисунок 1 – Структура кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Наибольшую долю занимают долги подрядчикам по работам и услугам, а также за ремонт основных средств и ведение бухгалтерского и налогового учета.

Для выявления просроченной задолженности по обязательным платежам перед бюджетом и внебюджетными фондами необходимо анализировать кредиторскую задолженность по налогам и сборам. Высокие суммы обязательств  фискальным органам повышают риск налоговых проверок и вероятности банкротства. Расчеты с налоговыми органами и фондами социального и пенсионного страхования являются основным объектом контроля  в системе управления задолженностью и платежеспособностью организации. По данным бухгалтерского баланса условная организация не имеет задолженности перед внебюджетными фондами, а сумма задолженности по налогам и сборам составляет 2591 тыс. руб. Организация является плательщиком следующих налогов и сборов: налог на прибыль, НДС, налог на доходы физических лиц, налог на имущество, транспортный налог, плата за землю, платежи за экологию. Анализ изменения общей суммы задолженности по месяцам на основании данных бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» приведен в таблице 4.

Таблица 4 -  Анализ изменения задолженности по налогам и сборам за отчетный год

Методика анализа может быть дополнена анализом изменения обязательств по видам налогов и сборов в абсолютном выражении и по удельному весу (таблица 5). Цель такого детального анализа заключается в выявлении налогов и платежей, по которым сложилась самая высокая доля задолженности.

Таблица 5 –Анализ кредиторской задолженности по налогам и сборам и внебюджетным платежам

По данным таблицы 5 по налогу на прибыль ежегодно складывается дебиторская задолженность, в отличие от других видов налогов, по которым организация является должником. Наибольшая сумма задолженности отмечается перед бюджетом по налогу на прибыль и НДС.

Методика анализа соблюдения и своевременности расчетов с контрагентами и фискальными органами может быть дополнена анализом состояния начисления и перечисления платежей во внебюджетные фонды, что придаст комплексности и завершенности анализу.

Использование данных бухгалтерского учета по счетам расчетов для проведения аналитических процедур расширяет информационные возможности анализа и позволяет на основе полученных выводов и результатов разработать комплекс управленческих решений, направленных на возврат активов, и рост оборачиваемости оборотных средств с целью погашения долгов и предупреждения их обременительного накапливания.

Анализ является действенным инструментом эффективной расчетно-платежной политики руководства, диагностики и мониторинга ухудшения финансового состояния организации.

Список использованной литературы

1. Климова, Н.В. Аналитические исследования в управлении дебиторской и кредиторской задолженностью организации // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2011, N 5 [Электронный ресурс] / Программа информационной поддержки российской науки и образования Консультант плюс

2. Лытнева, Н.А., Парушина, Н.В., Кыштымова, Е.А. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учеб. пособие/ Н.А. Лытнева, Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - Ростов н/Д: Феникс, 2011. – 604 с.

3. Парушина Н.В. Анализ и эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью организации // Научные записки ОрелГИЭТ. - 2010. - №2- С. 161-166

4. Парушина Н.В. Основные направления анализа и прогнозирования финансового состояния по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций// Международный бухгалтерский учет - 2012. - №2- С. 55-63