Мамукова А.Ю., Кулешова Л.В.

Учетная политика организации как инструмент оптимизации налогооблажения

Учетная политика организации как инструмент оптимизации налогооблажения

В бухгалтерском учете определение учетной политики в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» дается как принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [5].

Учетная политика в целях налогообложения определяется статьей 11 Налогового кодекса РФ (НК РФ) как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика [1].

Чрезвычайно высока роль учетной политики в организации всего процесса регистрации. Это связано с тем, что действующее законодательство в некоторых случаях позволяет правовому лицу выбрать метод организации бухгалтерского учета из ряда некоторых,  определенных соответствующим правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность создать собственный порядок. В качестве наглядного примера представленной выше ситуации можно привести установленную п. 7 ст. 346.27 НК РФ обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и иного режима (иных режимов) налогообложения, когда законодатель вообще не уточняет, на основе каких показателей и как вообще должен быть организован такой раздельный учет [2].

Поэтому учетная политика организации выполняет следующие функции:

1. Учетная политика – это инструкция по организации и проведению учета в рамках предприятия – правила, нормы, методы, установленные для всех сотрудников организации, участвующих в процессе учета. Эта функция особенно большое значение имеет для организаций, имеющих обособленные подразделения, ведущих самостоятельно учет результатов своей финансовой деятельности. В этом случае, высококачественная учетная политика часто является единственным способом правильной организации единого учета.

2. Правильно построенная учетная политика – это очень сильный довод для предотвращения или, хотя бы, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Чем более подробно учетная политика определяет правила проведения бухгалтерского учета, тем труднее инспекции оспаривать законность их использования.

Таким образом, основная цель учетной политики – документально предоставить методы ведения бухгалтерского учета, которые используются организацией.

Налоговая система, с одной стороны, воздействует на экономическую активность предприятия через льготы, представленные ему, а с другой стороны – не создает у предприятия интереса в улучшении эффективности производства, качества продукции, решении производственных проблем на более высокой технической базе.

Под оптимизацией налогов подразумевается не только сведение их к минимуму. Для предприятия главным фактором оптимизации является максимальное количество средств, остающихся в их распоряжении, при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли и благосостояния владельцев организации [4].

В России предприятия занимают два совершенно разных положения за счет выраженного государственного значения налогов, слабого налогового планирования и культуры налоговых отношений.

Первое состоит в попытке спрятать, скрыть, снизить налогооблагаемую базу или даже пойти в недоступный для налоговых органов нелегальный сектор.

Второе заключается в установлении сроков, даже с запасом, чтобы избежать санкций со стороны налоговых органов. В итоге налоговые платежи были сделаны в соответствии с установленными расчетами, но без обоснования у налогоплательщика. В этом случае первое положение подрывает общественный интерес, а второе отрицательно сказывается на интересах налогоплательщика. Чтобы избежать этого, необходимо обосновать выбор между максимальным и минимальным значениями среднего уровня налогооблагаемой базы компании[3].

Финансовые результаты можно изменять, выбирая следующие области учетной политики:

1. Определение прибыли для целей налогообложения по методу начисления или кассовым. Методом начисления налоговые обязательства возникают до того, как завершится оборот средств предприятия, то есть, налоги уплачиваются до возникновения объекта налогообложения. Таким образом, наиболее рациональным методом определения прибыли от реализации товаров (работ, услуг) служит кассовый метод или определение выручки в зависимости от его выплаты.

2. Определение границ между основными средствами и системой информационной безопасности предприятия. С 1999г. руководители имеют право на снижение этого стандарта, невзирая на установленные законодательством Российской Федерации критерии. Перенесение средств, составляющих предмет основных средств к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) дает компании возможность за счет амортизации увеличивать размер себестоимости, и, соответственно, изменять количество финансовых расходов и налоговых платежей.

3. Отражение средств по рыночной стоимости. Наилучшим вариантом в этом случае для целей налогообложения имущества организации будет предотвращение превышения стоимости основных средств над текущей рыночной цены.

4. Списание дополнительно начисленной амортизации. Это относится к основным средствам со сроком службы более трех лет, а также подразумевает и вариант применения ускоренной амортизации.

5. Начисление амортизации по МБП. Данное направление может быть осуществлено одним из четырех известных методов. С точки зрения оптимизации как налога на прибыль, так и налога на имущество целесообразно предусмотреть амортизацию  в размере 100%, если это только не приведет к чрезмерно высокой стоимости продукции, и, как следствие, цены реализации, что может воздействовать на конкурентоспособность предприятия.

6. Использование различных способов списания для каждого вида  запасов по следующим возможным вариантам: стоимости каждой единицы, средней себестоимости, способу ФИФО и ЛИФО. В целях оптимизации налогообложения наиболее подходящим является использование метода ЛИФО.

7. Начисление различных видов резервов (на отпуска, ремонт основных фондов) при данных суммах отклонений в составе себестоимости дает возможность правильно распределить налоговые платежи на момент их оплаты [2].

Таким образом, изменение методов учета различных объектов может воздействовать на размер налога на имущество и налога на прибыль. Сочетание различных вариантов учета позволяет учитывать десятки комбинаций, каждая из которых является отдельно моделью учетной политики. Любое  предприятие, решая задачи оптимизации налоговых платежей, выбирает одну из возможных моделей учета, которая дает ему разумное количество налоговых платежей.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009) // Справочная правовая система «Консультант Плюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 19.07.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.08.2009) // Справочная правовая система «Консультант Плюс».

3. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В.Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н.Головкин - Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2010.

4. Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование / Т.А.Гусева – М.: Волтерс Клувер, 2009.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/98) // Справочная правовая система «Консультант Плюс».