До 1 января 2013 г. (п. 2 Инструкции N 118)

С 1 января 2013 г. (ч. 1 п. 4 Инструкции N 26)

Активы предназначены: - для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг; - во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах; - для управленческих нужд организации; - для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование

Активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе: - в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг; - для управленческих нужд организации; - для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством

Предполагается получение экономических выгод от использования  активов

Предназначены для использования в течение срока продолжительностью  свыше 12 месяцев

Предназначены для использования в течение периода продолжительностью  более 12 месяцев

Не предполагается на момент приобретения последующая перепродажа

Не предполагается отчуждение в течение 12 месяцев с даты приобретения

-

П р и м е ч а н и е: источник – собственная разработка [3,4].

С 1 января 2013 г. активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. отражают на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы". До 2013 г. активы, подлежащие государственной регистрации либо сертификации, по которым закончены капитальные вложения и оформлены акты приема-передачи, принимались к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Основные средства принимают к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств. Первоначальную стоимость приобретенных основных средств определяют в сумме фактических затрат на их приобретение, включая: стоимость приобретения основных средств; таможенные сборы и пошлины; проценты по кредитам и займам; затраты по страхованию при доставке; затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (например, начисленная заработная плата рабочим, занятым монтажом основного средства, и суммы отчислений в ФСЗН и Белгосстрах от таких начислений) [4].

В данном вопросе Инструкция № 26 максимально приближена к международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства". Все вышеуказанные элементы первоначальной стоимости основных средств перечислены в IAS 16.

МСФО предусмотрено, что в первоначальную стоимость включают стоимость разборки и демонтажа актива (затраты на вывод из эксплуатации) [2]. Инструкция № 26 также дает право на увеличение первоначальной стоимости основного средства на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам. Указанный резерв может создаваться только при одновременном выполнении определенных условий (изложены в п. 23 Инструкции № 26).

Создание резерва по выводу основных средств из эксплуатации является правом, а не обязанностью. Следовательно, решение о создании резерва необходимо отразить в учетной политике организации, как правило, его будут создавать организации, когда у них существуют обязательства по демонтажу и ликвидации основных средств, а также восстановлению природных ресурсов.

Сумму создаваемого резерва нужно определять исходя из расчетной оценки затрат, необходимых на конец отчетного периода для погашения обязательства. При определении суммы создаваемого резерва не учитывают доходы от ожидаемого выбытия основных средств.

Одним из новшеств в бухгалтерском учете основных средств является отражение суммы его обесценения. Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Об обесценении основного средства свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

- значительное (более чем на 20 процентов) уменьшение текущей рыночной стоимости основного средства;

- существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;

- увеличение рыночных процентных ставок;

- существенное изменение способа использования основного средства;

- физическое повреждение основного средства;

- иные признаки обесценения основного средства [4].

При наличии признаков обесценения основного средства определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости основного средства за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования основного средства. Следует отметить, что процедура обесценения так же применяется в международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства" [1].

С 1 января 2013 г. фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) будут признаваться расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

В Инструкции № 26 установлено, что при выбытии основных средств, производится списание сумм добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этих основных средств, в состав нераспределенной прибыли.  Если же выбытие основных средств отражается в ином порядке (например, при передачи обособленным подразделениям, передачи в качестве вклада в уставный фонд), списание сумм добавочного фонда не производится. При этом организация должна обеспечить аналитический учет сумм добавочного фонда, образовавшихся в результате ранее проведенных переоценок, в разрезе объектов основных средств [2, с.42].

В новой инструкции вводятся понятия инвестиционной недвижимости и операционной недвижимости. К инвестиционной недвижимости относится недвижимое имущество, сдаваемое в аренду, а к операционной недвижимости - имущество, используемое в деятельности организации, в т.ч. для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также для управленческих нужд.

Таким образом, из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что те изменения, которые произошли в бухгалтерском учете основных средств в 2013 году  и отражены в инструкции  № 26 ещё больше приблизили учет основных средств в Республики Беларусь  к  Международным стандартом финансовой отчетности. Так например начала применяться процедура обесценения; первоначальная стоимость основных средств стала определяется из фактически понесенных затрат на их приобретение, которые прописаны в IAS 16. В учете основных средств появились новые понятия: обесценение, возмещаемая стоимость, инвестиционная и операционная недвижимость. 

Предприятия Республики Беларусь все больше начинают переходить на МСФО, а инструкция №26 этому способствует, так как основными выгодами от  использования МСФО - это, конечно же, возможность привлечения заемного или собственного капитала для компаний от широкого круга инвесторов. С точки зрения вкладчиков и кредиторов — это более высокая прозрачность финансовой отчетности компаний и, как следствие, более эффективная защита прав инвесторов.

Литература:

1. Международный стандарт финансовой отчетности 16 (IAS 16).

2. Журнал «Главный Бухгалтер», №45 2012г., с. 42.

3. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов».

4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 26 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств».