Коврижных О.Е.

Совершенствование распределения накладных расходов предприятия на основе метода АВС

Совершенствование распределения накладных расходов предприятия на основе метода АВС

Для принятия эффективных управленческих решений в области управления затратами  очень важным  является выбор метода и принципов распределения накладных расходов между изделиями, т.к. накладные расходы являются одним из главных источников снижения себестоимости продукции и по завершению процесса их распределения и формирования себестоимости продукции, определяется прибыльность производства.

На практике применяются различные методы распределения накладных расходов, основанные на их распределении пропорционально какой-то условной базе, например, объему производства, выручке, заработной плате основных производственных рабочих, материальным затратам. Также для распределения накладных могут применяться функциональные методы, в которых в качестве базы распределения выбираются виды деятельности или процессы, к таким методам относится метод АВС (Activity Based Costing).

Цель метода АВС — достижение точности результатов калькулирования себестоимости продукта и управления затратами. К основным задачам, которые решают предприятия, внедряя данный метод, можно отнести: ценообразование на основе затрат, принятие решений о покупке или производстве продуктов, сокращение затрат, бюджетирование, проектирование новых продуктов, анализ рентабельности в разрезе покупателей, управление затратами через систему новых измерителей, моделирование затрат.

В рамках метода АВС на предприятии исчисляют затраты по видам деятельности, затем «прослеживают» их до конкретных продуктов через систему носителей затрат. Накладные расходы представляют собой основной объект учета и анализа при данном методе. Носители затрат рассматриваются, с одной стороны, как факторы, влияющие на динамику накладных расходов, а с другой — как факторы, через которые выражены накладные расходы.

Рассмотрим применение метода АВС для определения себестоимости продукции на предприятии ООО «Мечта», которое занимается производством продуктов питания - майонеза, кетчупа, соусов, замороженных полуфабрикатов.

В настоящее время в ООО «Мечта» распределение косвенных расходов осуществляется в 2 этапа. На первом этапе все косвенные расходы распределяются между группами продукции (майонез, кетчуп, соусы, замороженные полуфабрикаты) пропорционально объему производства. На втором этапе косвенные расходы по каждой группе продукции распределяются внутри группы пропорционально прямым материальным затратам. В таблице 1 приведены результаты такого распределения затрат.

Показатель

Майонез

Кетчуп

Соусы

ЗПФ

Цена за 1 кг, руб.

40,98

60,80

67,96

Объем производства, кг

1 410 107

402 281

50 732

219 680

Выручка без НДС, руб.

62 171 912

16 485 263

3 084 513

14 930 245

МЗ на 1 кг, руб.

29,33

22,26

35,29

44,28

Постоянные расходы на 1 кг, руб.

15,45

12,93

19,31

20,95

Себестоимость 1 кг, руб.

44,78

35,19

54,60

65,23

Прибыль на 1 кг, руб.

-0,69

5,79

6,20

2,74

Общая прибыль, руб.

2 277 251

При использовании метода АВС для начала необходимо определить объекты затрат. На предприятии ООО «Мечта»  можно выделить следующие объекты затрат – себестоимость продуктов, а именно себестоимость майонеза, кетчупа, соусов, замороженных полуфабрикатов.

Далее нужно выделить бизнес-процессы предприятия. Это можно сделать на основе организационной структуры предприятия. В ООО «Мечта» можно выделить следующие бизнес-процессы, представленные в таблице 2.

Таблица 2 – Бизнес-процессы предприятия

На следующем этапе выделяются основные виды деятельности (рисунок 1).

Рисунок 1 – Виды деятельности в разрезе бизнес-процессов и исполнителей

Затем устанавливается связь, с одной стороны, между выделенными бизнес-процессами и видами деятельности, а с другой – между функциональными подразделениями и службами и видами деятельности

На рисунке 2 представлена модель формирования затрат.

Рисунок 2 – Модель формирования затрат для ООО «Мечта»

Можно выделить два пула затрат:

- затраты на содержание планово-производственного отдела и отдела снабжения (заработная плата, амортизация оборудования, канцтовары, плата за телефон, обучение персонала, облуживание оборудования и другие расходы данных отделов);

- затраты на содержание цехов (амортизация здания, оборудования цеха, затраты на освещение, отопление, уборку цеха).

Для первого пула затрат в качестве фактора распределения на виды деятельности выберем количество времени, затрачиваемое работниками планово-производственного отдела и отдела снабжения на выполнение видов деятельности по бизнес-процессу основное производство в разрезе отдельных групп продукции. Это время определено в процентах экспертным путем.

Для второго пула затрат используем в качестве базы распределения площадь производственных участков по изготовлению того или иного вида продукта.

Исходные данные для расчета приведены в таблицах 3 и 4.

Таблица 3 – Исходные данные для распределения затрат

Результаты расчета представлены в табл. 5.

Таблица 5 – Результаты распределения постоянных затрат с использованием принципов АВС

По полученным результатам видно, что майонез является менее убыточными, чем по расчетам предприятия. Также прибыль по соусам и замороженным полуфабрикатам получилась выше, а по кетчупу напротив прибыль существенно ниже.

Таким образом, метод АВС основан на выделении индивидуальных факторов затрат по каждому виду затрат, он позволяет более точно определять себестоимость производимых продуктов и адекватно устанавливать цены. Основной проблемой является то, что часто отсутствует четкая связь между той или иной затратой и тем или иным продуктом. Кроме того, данный метод может быть очень трудоемким и дорогим. Поэтому предлагается применять данный метод для некоторых видов затрат, имеющих наибольший удельный вес, и, для которых возможно определить индивидуальный фактор распределения. Остальные виды затрат предлагается распределить пропорционально другим факторам.

Литература:

1. Кондукова Э.В. АВС: Себестоимость без искажений / Э.В. Кондукова. – М.: Эксмо, 2008. – 288 с.

2. Лабзунов П. Организация управления затратами в условиях рыночной экономики России / П. Лабзунов // Экономист. – 2002. – №9. – С. 82-85

3. Трубочкина М. И. Управление затратами предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 218 с.