Митряшкина О.Ю., Нурдавлятова Э.Ф.

Резервный капитал как элемент собственного капитала

Научный руководитель – к.э.н., доцент Нурдавлятова Э.Ф.

Башкирский государственный аграрный университет, Россия

Резервный капитал как элемент собственного капитала

В настоящее время финансово-хозяйственная деятельность российских коммерческих организаций подвержена влиянию разнообразных коммерческих рисков, которые возникают во взаимоотношениях с партнерами, инвесторами, контрагентами и т.д. Риски могут возникать в результате влияния факторов, не зависящих от конкретного экономического субъекта. Необходимым условием успешной деятельности  отдельных экономических субъектов является поиск эффективных механизмов стабилизации внешних и внутренних условий деятельности коммерческих организаций путем создания действенной системы их страхования от непредвиденных ситуаций. Одним из наиболее эффективных механизмов защиты от рисков является создание организациями резервной системы как комплекса, включающего уставные и оценочные резервы, а также резервы предстоящих расходов, и обеспечивающего устойчивое развитие экономических субъектов, благодаря повышению их сопротивляемости отрицательным внешним воздействиям [3]. Рассмотрим структуру собственного капитала на примере ОАО «Молочный комбинат».

Таблица 1 Динамика структуры собственного капитала ОАО «Молочный комбинат» за 2009 - 2011 гг.

За анализируемый период в организации произошли следующие изменения (таблица 1). Уставный капитал на протяжении всех трех лет остается неизменным. Резервный капитал увеличился в 2 раза, нераспределенная прибыль увеличилась также в 2 раза. Собственный капитал увеличился на 65,5% или на 150275 тыс. рублей.

Таким образом, в структуре собственного капитала преобладает уставный капитал и нераспределенная прибыль. Собственный капитал увеличивается в основном за счет нераспределенной прибыли и резервного капитала. По соотношению составляющих собственных средств можно в самом общем виде сделать выводы относительно эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия. Если две последние составляющие, а именно, резервы и нераспределенная прибыль растут более высокими темпами, чем первая – уставной капитал, то предприятие развивается устойчиво.

Безусловно, резервный фонд является важной составляющей собственного капитала. По его величине судят о запасе финансовой прочности предприятия. Отсутствие или недостаточная его величина рассматривается как фактор дополнительного риска вложения капитала в предприятие. Законодательством РФ предусмотрено обязательное создание резервных фондов в акционерных обществах. Резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Он формируется путем обязательных ежегодных отчислений, но не менее 5% от чистой прибыли, до достижения зафиксированного уставом размера [1]. Рассмотрим подробнее состав резервного капитала на ОАО «Молочный комбинат» в 2009 -2011гг.

Таблица 2 Состояние резервов ОАО «Молочного комбината»

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами   предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций общества, выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. В 2009 г. на данный резерв поступило - 578 тыс. рублей, в 2010 г. – 3020тыс. рублей, в 2011 г. – 3036 тыс. рублей.

Так называемые оценочные резервы предназначены для уточнения балансовой оценки отдельных объектов бухгалтерского учета и являются обязательными. Оценочные резервы создаются за счет финансового результата деятельности организации. Отчисления в них рассматривают в качестве прочих расходов. Данные резервы формируются не реже одного раза в год перед составлением годовой отчетности, и должны иметь переходящий остаток, уменьшающий оценку того актива, под который они создаются. В течение следующего года осуществляется расходование данных резервов[2]. В 2009 г. всего оценочных резервов было создано 172 тыс. рублей, в 2010 г. – 276 тыс. рублей, в 2011 г. – 326 тыс. рублей. Из трех видов оценочных резервов на ОАО «Молочном комбинате» создается резерв по сомнительным долгам. На основании результатов инвентаризации задолженностей за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги создавался резерв по сомнительным долгам. Он был использован для погашения задолженности, по которой истек срок исковой давности[2]. Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам в 2009 г. составил 368 тыс. рублей, в 2010 г. – 593 тыс. рублей, в 2011 – 350 тыс. рублей.

Резервы предстоящих расходов создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения. Они формируются за счет финансового результата предприятия. Система нормативного регулирования определяет строго целевое назначение резервов предстоящих расходов. Организация может создавать следующие виды резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и на другие цели [2].

В ОАО «Молочный комбинат» был создан ремонтный фонд в 2009 г. – 14699 тыс. рублей.  На протяжении всего этого времени  средства фонда использовались на ремонт оборудования, зданий и сооружений. В 2010 г. он составлял 17552 тыс. рублей, в течение года было использовано на ремонт оборудований 20357 тыс. рублей. Перерасход ремонтного фонда в сумме 2805 тыс. рублей закрыт за счет дополнительного отчисления в резерв. В 2011 г. – 25067 тыс. рублей. Неиспользованный остаток ремонтного фонда составил в 2009 г. в сумме  2276 тыс. рублей, в 2011г. – 4710тыс. рублей отнесен на прочие доходы комбината.

Эффективность использования резервов на предприятии заключается в том, что суммы отчислений в создаваемые резервы включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль[2]. В 2011 г. по сравнению с 2010 г.  прибыль до налогообложения уменьшилась на 92822 тыс. рублей, а по сравнению с 2009 г. увеличилась на 14627 тыс. рублей. В зависимости от того как изменяется прибыль до налогообложения, меняются и отчисления в резерв, соответственно уменьшаются и сумма налога.

Литература:

1 Авдеев В.В. Чистая прибыль (убыток) отчетного года [Текст]/ В.В. Авдеев// Аудит и налогообложение – 2010. - №1. – с.11

2 Лапуста, М.Г. Финансы организаций (предприятий) [Текст]: учебник /  М.Г. Лапуста, Т.Ю. Лазурина, Л.Г. Скамай – М.: ИНФРА – М, 2010. – 575с.

3 Сотникова, Л.В. Учет резервного капитала  [Текст]/ Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет - 2010. - № 16. – с.49