Варгулич А.В., Белгородцева М.А.
Основные требования к учету совместной деятельности без создания юридического лица
Основные требования к учету совместной деятельности без создания юридического лица, а также его сравнительная характеристика с методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету совместной деятельности без создания юридического лица.
Исследованием бухгалтерского учета совместной деятельности занимались такие отечественные ученые: Н. Василюк, В. Бабич, М. Шестерняк, В. Орлова и многие другие.
Целью работы является изучение основных требований к учету совместной деятельности без создания юридического лица, а также установления несоответствия положений между П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету совместной деятельности без создания юридического лица.
Бухгалтерский учет совместной деятельности без образования юридического лица регламентирован П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции», в соответствии с которым к учету совместной деятельности определены такие требования:
Каждый участник совместной деятельности без создания юридического лица отражает в своих учетных регистрах (на отдельных счетах аналитического учета) и в финансовой отчетности:
а) активы, задействованные в совместной деятельности, которые он контролирует, либо свою часть в совместно контролируемых активах;
б) обязательства, которые он взял для продолжения этой деятельности;
в) свою часть в любых обязательствах, взятых вместе с другими участниками по отношению к этой деятельности;
Активы, задействованные в совместной деятельности без создания юридического лица, не отражаются финансовыми инвестициями такой деятельности
Вклады, внесенные в совместную деятельность без создания юридического лица, отражаются в составе другой долгосрочной задолженности или расчетов с другими дебиторами в зависимости от срока, на который составлен договор о совместной деятельности.
Оператор совместной деятельности ведет бухгалтерский учет совместной деятельности без создания юридического лица отдельно от результатов собственной хозяйственной деятельности и составляет отдельный баланс и соответственные формы финансовой отчетности совместной деятельности без создания юридического лица.
Вклады участников в отдельном балансе совместной деятельности без создания юридического лица отражаются в составе других долгосрочных обязательств или расчетов с другими дебиторами в зависимости от срока, на который составлен договор о совместной деятельности.
Доля участника совместной деятельности без создания юридического лица в активах и обязательствах совместной деятельности без создания юридического лица отражаются в бухгалтерском учете этого участника в составе соответственных активов на основании отдельного баланса, предоставленного оператором совместной деятельности без создания юридического лица.
Доля участника в доходах и расходах совместной деятельности без создания юридического лица отображается в составе других операционных доходов и других операционных расходов.
Расходы, понесенные участником для производства собственной и совместной деятельности, распределяются между собственной и совместной деятельностью пропорционально выбранной базе (произведенной продукции, часам труда, заработной плате и т.д.).
Не определяется доходами участника компенсация, полученная в погашении обязательств, взятых участником для создания совместной деятельности.
Участники совместной деятельности без создания юридического лица отражают хозяйственные операции, связанные с совместной деятельностью, по поводу вклада, приобретения и продажи активов соответственно пунктам 13 и 14 Положения 12.
Чтобы разъяснить, как должны применяться требования П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» на практике, Министерство финансов издало Методические рекомендации по бухгалтерскому учету совместной деятельности без образования юридического лица от 30.12.2011 г. № 1873 .
Рассмотрим более подробно существующие несоответствия в таблице 1.
К несоответствию между нормативными актами следует отнести положення относительно амортизации основних средств и/или нематериальных активов, которые взяты на отдельный баланс совместной деятельности и используются исключительно в такой деятельности, текущего учета расчетов между учасником и совместной деятельностью, прибыли (убытка) от вклада или продажи совместной деятельности активов или учетной политики, которые имеют место в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету совместной деятельности бес создания юридического лица.
Таблица 1
Сравнительная характеристика положений П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» и Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету совместной деятельности без образования юридического лица
|
П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» |
Методические рекомендации по бухгал-терскому учету совместной деятельности без создания юридического лица |
|
Вклады участников, внесенные в совместную деятельность без создания юридического лица | |
|
Вклады, внесенные в совместную деятельность без создания юридического лица, отражаются в составе другой долгосрочной задолженности или расчетов с другими дебиторами в зависимости от срока, на который составлен договор о совместной деятельности. Вклады участников в отдельном балансе совместной деятельности без создания юридического лица отражаются в составе других долгосрочных задолженностей либо расчетов с другими кредиторами в зависимости от срока, на который составлен договор о совместной деятельности. Счета 55 «Другие долгосрочные обязательства», 377 «Расчеты с другими дебиторами», 183 «Другая дебиторская задолженность» |
Активы, полученные от участников как вклад в совместную деятельность, отражаются оператором совместной деятельности по дебету соответственных счетов по учету активов и кредитом субсчета 551 «Долгосрочные вклады в совместную деятельность» или субсчета 6851 «Вклады в совместную деятельность» Передача участником активов как вклада в совместную деятельность соответственно к законодательству отображается по кредиту счетов из учета соответственных активов и дебетом субсчета 1831 «Долгосрочный вклад в совместную деятельность» или субсчета 3771 «Вклад в совместную деятельность» |
|
Информация, которая раскрывалась в примечаниях к финансовой отчетности | |
|
1. Срок действия договора совместной деятельности без создания юридического лица 2. Общая стоимость вклада в совместную деятельность без создания юридического лица 3. Информация об операторе совместной деятельности |
1. Срок действия договора совместной деятельности 2. Общая стоимость вклада в совместную деятельность 3. Название оператора совместной деятельности, его организационно-правовая форма хозяйствования, юридический адрес, код по ЕДРПОУ, вид экономической деятельности по КВЕД 4. Информация о стоимости активов, вложенных в совместную деятельность ее участниками |
С целью согласования Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету совместной деятельности без создания юридического лица и П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» необходимо к последнему включить информацию о вкладах участников, внесенные в совместную деятельность без создания юридического лица, амортизацию основних средств и/или нематериальных активов, которые взяты на отдельный баланс совместной деятельности и используются исключительно в такой деятельности, текучий учет расчетов между учасником и совместной деятельностью, прибыль (убыток) от вклада или продажи совместной деятельности активов, формирования учетной политики и отображения информации, которая раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности по бухгалтерскому учету совместной деятельности без создания юридического лица, которая придаст некоторые розъяснения по учету совместной деятельности без создания юридического лица для бухгалтеров-практиков [4].
Таким образом, бухгалтерский учет совместной деятельности без образования юридического лица регламентирован П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету совместной деятельности без образования юридического лица. Несовершенство отечественного законодательства обусловило несоответствия между этими актами, что значительно усложняет работу бухгалтеров-практиков и юристов.
Литература:
1. http://buhgalter911.com/ShowArticle.aspx?a=21195
2. П(С)БУ 12 «Фінансові інвестиції», затв. наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000 р. № 91, із змінами та доповненнями //www.rada. gov.ua
3. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку спільної діяльності без створення юридичної особи, затв. Наказом Міністерства фінансів України від 30.12.2011 р. № 1873 // www.rada. gov.ua
4. Дмитренко А. Порівняльна характеристика П(С)БУ 12 «Фінансові інвестиції» та Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку спільної діяльності без створення юридичної особи / А. Дмитреноко // Науково-практичний журнал «Бухгалтерський облік і аудит». - Київ: Екаунтинг, 2012. – № 7.