Аудиторские риски и их оценка

Марченкова К.Ю.

Аудиторские риски и их оценка

Полесский государственный университет, Беларусь

-->

Развитие и усложнение бизнес-деятельности современных компаний, а также нарастание кризисных явлений в мировой экономике привело к изменению требований к аудиту. Детально проверить большие объемы информации не представляется возможным, а значит, классический аудиторский подход, основанный на детальной проверке первичных документов, стал неэффективным. На первом месте в современной идеологии аудита стоит понятие «аудиторский риск». Подход к аудиту, основанный на детальном тестировании, сменился подходом, основанным на оценке риска. Все это делает проблему исследования аудиторского риска чрезвычайно актуальной, особенно в условиях роста вероятности банкротств и других кризисных явлений [1, с.64].

Таким образом, риск в аудите можно определить как вероятность того, что аудиторская организация совершит ошибку, сформировав неверное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица [2].

Согласно правилу аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», аудиторский риск — это вероятность того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признания того, что она содержит существенные искажения, когда в действительности таких искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности нет [3].

Аудиторский риск включает в себя следующие компоненты:

1. внутрихозяйственный риск;

3. риск необнаружения.

Оценку внутрихозяйственного риска аудитор должен дать на этапе планирования на основе своего профессионального суждения. При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо обратить внимание на следующие факторы:

опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности; возможность наличия внешнего давления на руководителей с целью достижения определенных показателей отчетности; специфические особенности деятельности данного субъекта; особенности функционирования и экономического положения отрасли, в которой действует субъект.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов бухгалтерского учета и однотипных групп хозяйственных операций аудитору необходимо обратить внимание на следующие факторы: наличие отдельных счетов бухгалтерского учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных ошибок; наличие отдельных счетов бухгалтерского учета, для которых характерно появление в них преднамеренных ошибок вследствие высокой вероятности использования их для совершения злоупотреблений; сложность учитываемых хозяйственных операций, требующая для правильного их оформления высокой квалификации исполнителей; наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством; наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

Аудитору также необходимо изучить и оценить систему внутреннего контроля и эффективность ее работы. Чем выше уровень надежности внутреннего контроля, тем ниже риск аудитора. В то же время аудитор никогда не должен в полной мере полагаться на систему внутреннего контроля субъекта.

Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, в какой мере на нее можно полагаться, аудитор должен использовать специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля.

наличия четкой структуры управления предприятием и четкого административного контроля; наличия службы внутреннего аудита (обратить внимание на квалификацию данной службы); соблюдения распределения обязанностей между сотрудниками бухгалтерии и материально ответственными лицами; особенностей работы бухгалтерии субъекта, отражающих сезонные периоды работы повышенной интенсивности; частоты кратковременных замен учетных работников в связи с отпуском или болезнью; регулярности составления промежуточной бухгалтерской отчетности; возможности появления ошибок, имеющих единичный и случайный характер; обеспечения сохранности активов и документации субъекта; возможности использования результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

Результаты оценки риска средств контроля отражаются в общем плане аудита, а ее уточнение в процессе аудита находит отражение в рабочей документации аудитора.

Риск необнаружения является показателем качества работы аудитора, который зависит от квалификации аудитора и особенностей проведения конкретной аудиторской проверки.

Аудиторский риск нельзя рассчитать в виде конкретной стоимостной оценки, поэтому при оценке рисков аудитор должен использовать не менее трех градаций: высокий, средний, низкий. Аудитор всегда должен стремиться к максимальному снижению риска [3].

Таким образом, одной из важнейших процедур при организации и планировании аудита является оценка аудиторского риска. Аудитору необходимо разрабатывать аудиторские процедуры, необходимые для снижения риска до приемлемо низкого уровня. Для того, чтобы аудиторский риск был минимальным, аудитор должен определить оптимальный объем информации для предстоящей проверки, чтобы взять на себя профессиональную ответственность.

Литература:

1. Василенко, А.А., Фисакова, Е.С. Аудиторский риск: развитие понятия и методов оценки / А.А. Василенко, Е.С. Фисакова // Учет и статистика. — 2010. — №18. — с. 64-71.

2. Рекомендации по оценке аудиторского риска и надежности системы внутреннего контроля [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/rmenu/auditing/recommendations/recommendations4/?curPos=0. — Дата доступа: 10.04.2013.

3. Правило аудиторской деятельности «существенность и аудиторский риск» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/rmenu/auditing/audit/regulation/regulation17/. — Дата доступа: 10.04.2013.