Соболь В.В.

Введение амортизационной премии как шаг к МСФО

Полесский государственный университет, Беларусь

Введение амортизационной премии как шаг к МСФО

Реформирование учетной системы в Республике Беларусь на основе международных стандартов финансовой отчетности и необходимость повышения достоверности бухгалтерской отчетности организаций обусловили введение новых объектов бухгалтерского учета.

Налоговое законодательство позволяет законно минимизировать налог на прибыль, используя такой налоговый инструмент, как амортизационная премия, которая представляет собой ускоренный порядок списания на затраты, учитываемые при налогообложении, суммы амортизации основных средств и  нематериальных активов.

Как известно, особенность вложений в долгосрочные активы заключается в том, что они не сразу списываются в расходы, а их списание производится в течение срока полезного использования через амортизацию. Налоговый Кодекс предоставляет право часть вложений в долгосрочные активы списать единовременно, а оставшуюся часть их стоимости списывать через амортизацию.

Амортизационная премия может быть применена в отношении объектов основных средств и нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве таковых, начиная только с 2012 года.

В связи с нововведением, при расчете налога на прибыль в затратах текущего налогового периода организация вправе единовременно при принятии к бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов учесть:

- до 20% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к машинам и оборудованию, транспортным средствам

- до 20% первоначальной стоимости нематериальных активов [1, с. 6].

Применение амортизационной премии - это право организации, а не обязанность, которым могут воспользоваться  все организации, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности. Налоговый кодекс Республики Беларусь не обязывает плательщиков отражать свое решение о применении амортизационной премии в учетной политике.  Также организация самостоятельно определяет процент списания части первоначальной стоимости. Ведь 10% и 20% - это максимальные величины, установленные Налоговым Кодексом.

Применение амортизационной премии не распространяется на:

- случаи принятия основных средств в качестве объектов по договорам аренды (лизинга), доверительного управления;

- легковые автомобили, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси.

Амортизационная премия признается косвенными затратами организации и учитывается при налогообложении в том налоговом периоде, в котором основные средства и нематериальные активы приняты к бухгалтерскому учету.

На первоначальном этапе амортизационная премия позволяет организациям существенно экономить на налоговых платежах, но в то же время неизбежно возникают разницы в налоговом учете и в бухгалтерском учете:

– в периоде применения амортизационной премии затраты в налоговом учете будут выше затрат в бухгалтерском учете на сумму амортизационной премии;

– в периоды начисления амортизации сумма начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета будет больше, чем для целей налогового учета.

Амортизационная премия в налоговом учете представляет собой затраты, учитываемые при налогообложении, применение амортизационной премии в отношении объектов основных средств и нематериальных активов, которые фактически не эксплуатируются и не используются в предпринимательской деятельности, является неправомерным.

Для целей налогообложения организациями, применившими амортизационную премию, определение стоимости основных средств, от которой рассчитываются в дальнейшем амортизационные отчисления, учитываемые при налогообложении, производится путем вычитания из стоимости основного средства амортизационной премии с применением следующей формулы:

АС н/о = ПС б/у - АП,

где АС н/о  - амортизируемая стоимость основных средств и нематериальных активов,  используемая для целей налогообложения;

ПС б/у  - первоначальная стоимость основных средств и  нематериальных  активов,  формированная  в  бухгалтерском  учете  на  дату принятия к учету;

АП  -  амортизационная премия [2, с. 20].

На данный момент амортизационная премия не пользуется популярностью среди белорусских фирм и предпринимателей. Поэтому, чтобы механизм амортизационной премии получил более широкое применение, желательно увеличить привлекательность амортизационной премии, расширив диапазон ее применения на все виды капитальных вложений и процент единовременного списания амортизации на затраты. Однако еще важнее изменить место бухучета в системе менеджмента. Ведь зачастую многие бухгалтеры отказываются от применения льгот не из-за их невыгодности, а лишь из-за трудоемкости — по 2-3 дополнительные проводки и корректировки в месяц.

Литература:

1. Деркачева, Т. Бухгалтерский и налоговый учет амортизационной премии. // Налоги и бухгалтерский учет – 2012. - №9. – С.5-14.

2. Рыбак, Т., Калачик, Е. Применение амортизационной премии при принятии к учету основного средства. // Налоговый вестник – 2012. - №5. – С.18-21.

3. Раковец, В. Бухгалтерские аспекты применения амортизационной премии. // Главный Бухгалтер – 2012. - № 24. – С.4-8.