Логун И.С.

Риски в аудиторской деятельности и их оценка

Полесский государственный университет, Беларусь

Риски в аудиторской деятельности и их оценка

В ходе проведения проверок, аудиторы часто сталкиваются с проблемами, возникающими в связи с  оценкой рисков и их влияния на результаты проверок. Так как в настоящее время возникновение рисков в аудиторской деятельности неизбежно, их исследование является важным и актуальным. Поэтому цель исследования состоит в том, чтобы исследовать сущность аудиторского риска и его составляющих, проанализировать методы их оценки и выявить преимущества и недостатки данных методов.

Аудиторский риск – это вероятность того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признания того, что она содержит существенные искажения, когда в действительности таких искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности нет. Следует различать три компонента аудиторского риска: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск необнаружения.

Под внутрихозяйственным риском понимают определяемую аудитором вероятность того, что данные бухгалтерского учета или отдельные хозяйственные операции не соответствуют действительности, так как содержат недостоверную информацию, которая искажает бухгалтерскую (финансовую) отчетность и статьи бухгалтерского баланса.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо обратить внимание на следующие факторы: опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности; наличие внешнего давления на руководителей для достижения определенных показателей отчетности; особенности функционирования и положения отрасли, в которой действует субъект.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов бухгалтерского учета аудитору следует учитывать следующие факторы: наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых зависит от субъективного мнения исполнителей и порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством; наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций [1, с. 72].

Аудитору необходимо изучить и оценить систему внутреннего контроля и эффективность ее работы. Для этого он должен провести тестирование средств контроля, которое может включать проверку: наличия четкого административного контроля и структуры управления предприятием; наличия службы внутреннего аудита; регулярности составления промежуточной бухгалтерской отчетности; возможности появления ошибок; обеспечения сохранности активов и документации субъекта и другие вопросы.

Риск необнаружения – вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения является показателем качества работы аудитора, который зависит от квалификации аудитора и особенностей проведения конкретной аудиторской проверки [2].

Существует  два  основных  метода  оценки аудиторского  риска:  оценочный (интуитивный) и количественный (расчетный).

Оценочный (интуитивный)  метод,  заключается  в  том,  что  аудиторы,  исходя  из  собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности как  высокий, средний и низкий и используют эту оценку при планировании аудита. Главное преимущество данного метода заключается в возможности использования опыта экспертов в процессе анализа, однако аудиторы могут быть не объективны и не учесть все факторы, влияющие на величину риска.

Количественный (расчетный)  метод  предполагает  количественный  расчет  моделей  аудиторского риска. Данный метод является более точным и позволяет вычислить влияние различных факторов на величину риска, на основании статистических данных. Недостаток количественного метода заключается в том, что при его использовании не учитывается взаимосвязь между различными факторами [3, с. 74].

В заключение необходимо отметить, что для правильности и полноты оценки аудиторских рисков проверка должна проводиться высококвалифицированными опытными сотрудниками, которые должны учитывать все факторы, влияющие на их величину. В свою очередь,  предприятия и организации должны уделять внимание системе внутреннего контроля и эффективности ее работы. Также аудитор должен уметь правильно и своевременно оценить возникающие риски, используя представленные методы с учетом их сильных и слабых сторон.

Литература:

1. Ревизия и аудит: Учеб. Пособие / Н. П. Дробышевский ; под ред. Н. П. Дробышевского. – М. : ООО «Мисанта», 2004. – 265с.

2. Правило аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» // [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.minfin.gov.by/rmenu/auditing/audit/regulation/regulation17/. – Дата доступа : 12.04.2013.

3. Абоянцева Л. Л. Модель оценки рисков и ее использование в аудиторской практике / Л. Л. Абоянцева // Инновационное развитие экономики. – 2011. – №6. – с. 73-74.