Микутайтис Д.О.

Роль и назначение отчета о движении денежных средств как составной части бухгалтерской отчетности

Роль и назначение отчета о движении денежных средств как составной части бухгалтерской отчетности

Отчет о движении денежных средств или кэш-флоу (англ. cash flow statement) - финансовый отчет, который показывает все поступления денежных средств как от обычной операционной деятельности, так и из других, в т.ч. инвестиционных, источников, а также все расходы денежных средств на оплату бизнес-операций и инвестиции во время отчетного периода.

По существу, отчет показывает откуда сколько денег поступает и куда они уходят за определенный период. Кроме непосредственно денег в наличной и безналичной форме, в отчет включают и так называемые эквиваленты денежных средств.(1)

Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Он может быть составлен любой компанией независимо от её размера, структуры, отрасли. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.(2)

Этот отчёт необходим как менеджерам, так и внешним пользователям, которые по его показателям могут увидеть реальные доходы и расходы, а также узнать:

· Объём и источники получения денежных средств и направления их использования.

· Способность компании в результате своей деятельности обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами.

· Информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности.

· Степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счёт внутренних источников.

· Причины разности между величиной полученной прибыли и объёмом денежных средств.(4)

Большой плюс и в том, что отчет содержит оперативную информацию - сформировать его можно сразу после того, как были зарегистрированы банковские и кассовые операции. Такие операции, как правило, заносятся в учетные программы день в день, в отличие, например, от информации о финансовых результатах - отчет о прибыли и убытках получают с задержкой и, обычно, почитать его можно только в первых числах следующего месяца.

В плане финансового анализа отчет полезен для оценки жизнеспособности бизнеса в краткосрочном периоде, в частности, для определения способности платить по счетам.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем существеннее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Ограничения отчета о движении денежных средств обусловлены его назначением: он конкретизирует изменения за период только одного компонента финансовой отчетности - денежных средств. Поэтому, для полноценного анализа, полученную по данным этого отчета картину надо дополнять цифрами из баланса и отчета о прибыли и убытках.

Многие коммерческие организации, составляющие отчетность по МСФО, испытывают сложности при составлении отчета о движении денежных средств. Согласно стандарту МСФО(LAS)7, отчет о движении денежных средств может быть  представлен в развернутом или свернутом виде, то есть косвенным или прямым методом. Многие коммерческие организации составляют сразу два отчета о движении денежных средств: один прямым методом, другой косвенным. Такой подход позволяет обеспечить управление организации и пользователей отчетности всей необходимой информацией для принятия решения, но не требует больших трудозатрат

Отметим ряд сложностей возникающих при составлении отчета о движении денежных средств:

-трудоемкость анализа, сформированных на счетах учета денежных средств в разрезе валовых притоков и оттоков коммерческий , входящих в группу;

- элиминирование (исключение) внутригрупповых операций. Это один из самых трудоемких процессов составления консолидированной отчетности. Остатки по расчетам внутри группы, сделки, доходы и расходы полностью элиминируются. При этом неизбежны ситуации, когда внутренние операции организаций, входящих в группу, совершаются в разных отчетных периодах. Таким образом, возникают отклонения, которые не позволяют без предварительного анализа причин расхождений элиминировать внутригрупповые операции.

-отражение в консолидированном отчете о движении денежных средств операций по покупкам и продажам организаций. (5)

Ключом к решению данной проблемы является автоматизация бухгалтерского учета и введения четкого классификатора движений денежных средств и инструкций по его применению для бухгалтерии - в этом случае составление отчета о движении денежных средств станет быстрым и простым.(6)

Литература:

1.Интернет источник. Режим доступа:http://kapitalit.com/page/otchet-o-dvizhenii-denezhnyx-sredstv-primer. Дата доступа: 12.04.2013

2. Оксана Езерская Учебное пособие по МСФО (IAS) 7 «Отчёты о движении денежных средств»

3. Интернет источник. Режим доступа http://buhcon.com/finansy/216-o.kononenko-analiz-finansovojj-otchetnosti.-4..html. Дата доступа:12.04.2013

4. Игорь Ярославович Лyкaceвич Два метода формирования отчёта о движении денежных средств (рус.). Некоммерческое партнерство Центр дистанционного образования «Элитариум» (2 октября 2009).

5. Коленская В.Г. Подготовка отчета о движении денежных средств прямым методом: практика применеия МСФО 7// Аудит.2009. №11.

6. Интернет источник. Режим доступа:http://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sostavleniya-otcheta-o-dvizhenii-denezhnyh-potokov-v-kommercheskih-organizatsiyah. Дата доступа:12.04.2013