Данилова Л.Г., Носова Е.С.

Приемы учета основных средств в целях формирования внутренних источников финансирования

Новороссийский филиал Финансового университета при Правительстве РФ, Россия

Приемы учета основных средств в целях формирования внутренних источников финансирования

В современных условиях хозяйствования одним из важнейших факторов охранения высокого уровня конкурентоспособности организации выступает уровень его технической оснащенности. Это условие требует избавления от морально и физически изношенных основных средств, что вызывает ряд проблем, поскольку вывод из эксплуатации старого оборудования требует, как правило, дополнительных затрат. Кроме того, вывод части оборудования может быть чреват замедлением или даже прекращением производственной деятельности организации.

Актуальным вопросом для организации в этот период является поиск источников финансирования капитальных вложений. Источником средств могут служить внешние инвестиции, однако это может оказаться для организации невыгодным. Существуют и внутренние резервы и приемы, использование которых позволяет организации снизить налоговое бремя. Организации стараются использовать такие подходы, которые в рамках действующего законодательства привели бы их к снижению текущих налоговых платежей. Одним из таких подходов является оптимизационная схема, предлагаемая Ю. А. Лукашем [5, с. 79].

Суть подхода заключается в учреждении уже действующей организацией новой организации, например, ООО «ХХХ», с упрощенной системой налогообложения, которой организация передает свои основные средства и осуществляет их эксплуатацию на арендных началах Результатом использования данной схемы является отсутствие необходимости платить налог на имущество по переданным объектам недвижимости, а также возможность списания на расходы сумм арендных платежей, превышающих размер текущих амортизационных отчислений по основным средствам. При этом, чем выше сумма аренды, тем больше экономия по налогу на прибыль. Кроме того, в случае передачи активов вновь созданной организации в качестве вклада в уставный капитал, восстановлению подлежит НДС пропорционально остаточной стоимости основного средства.

Другим приемом экономии на налогах является замена покупки основных средств их приобретением по договору финансовой аренды (лизинга). В этом случае возможны два варианта учета передаваемого имущества: на балансе у лизингодателя и у лизингополучателя. Более выгоден вариант, когда имущество числится на балансе у лизингодателя. В этом случае «покупатель» за сравнительно короткий срок (1-3 года) может списать на расходы стоимость приобретаемого имущества, не начисляя при этом налога на имущество на недвижимое имущество. Правда, при этом у налоговой инспекции может возникнуть представление в том, что НДС с цены покупки может быть принят к вычету только после полного перехода права собственности к «покупателю» на арендуемый объект [5, с. 84].

В случае, когда арендуемый объект числится на балансе у лизингополучателя, последний может сократить величину налога на прибыль и налога на имущество на недвижимое имущество за счет применения повышающего коэффициента амортизации за счет применения повышающего коэффициента амортизации [1, ст. 31; 3, ст. 259.3]. Данный коэффициент не распространяется в налоговом учете на основные средства, относящиеся к 1-3 амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом, а в бухгалтерском учете может быть применен только к методу уменьшаемого остатка [4, п.19].

Кроме того, практика выявила ситуацию, использование которой приводит к значительным налоговым потерям у организации-получателя основных средств. Речь идет об их безвозмездном поступлении, приводящем к увеличению текущих платежей по налогу на прибыль на рыночную стоимость безвозмездно полученных объектов без права на последующее уменьшение сумм налоговых платежей в пределах этой стоимости. В данной ситуации «бесплатное» приобретение объекта обходится получателю в налоговом отношении дороже, чем при обычной покупке. В связи с этим А. А. Трубников предлагает схему безвозмездного приобретения объектов, использование которой позволяет исключить «безвозмездность» операции, сохранив ее «бесплатный» характер [6, с. 24]. Для этого автор советует организации-получателю заключить договор купли-продажи с дарителем, согласно которому последний обязуется продать актив по цене, равной его остаточной стоимости с учетом НДС. В этом случае организация-получатель приходует поступивший объект в сумме фактических затрат организации на их приобретение, вводит его в эксплуатацию, но не оплачивает. Конечно, по истечении срока исковой давности «покупателю» придется включить сумму просроченной кредиторской задолженности по этому объекту в состав внереализационных доходов и уплатить с нее налог на прибыль, но уплата налога будет отсрочена на три года. Сумма неоплаченного «входного» НДС подлежит списанию в бухгалтерском учете получателя на расходы отчетного периода, а в налоговом учете не может быть принята к возмещению и не снижает налоговой базы по налогу на прибыль. Как видим, «безвозмездная продажа» актива более выгодна, чем заключение договора о безвозмездной передаче. Однако нужно иметь ввиду, что осуществление «безвозмездной продажи» вдвое увеличивает количество бухгалтерских записей у передающей стороны; организует трехлетний учет дебиторской задолженности на балансе до её списания и пятилетний учет за балансом после списания, вызывая пристальное внимание аудиторов и налоговых инспекторов. Риск использования схемы, предлагаемой указанным автором, может быть снижен с помощью безукоризненно составленного с юридической точки зрения договора купли-продажи и пакета документов, свидетельствующих о заинтересованности «продавца» в получении причитающейся выручки от продажи объекта (актов сверки расчетов, гарантийных писем и т. д.). В то же время у покупателя «безвозмездная покупка» не приведет к искусственному завышению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и позволит в последующие годы по мере эксплуатации основного средства ежемесячно уменьшать текущие платежи по налогу на прибыль на сумму начисленных по этому объекту амортизационных отчислений.

Таким образом, применение описанных выше приемов позволяет организации существенно снижать налоговые платежи, не нарушая при этом требований действующего законодательства. Сумма полученной экономии средств может быть направлена на развитие производства, обновление и расширение материально-технической базы организации.

Литература:

1. Федеральный закон от 29.10.1998 г. «О финансовой аренде (лизинге)» (в ред. от 08.05.2010 N 83-ФЗ)

2. Налоговый кодекс РФ (Часть I) от 31.07.98 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012 с изменениями, вступившими в силу с 04.01.2013)

3. Налоговый кодекс РФ (Часть II) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012 с изменениями, вступившими в силу с 01.03.2013)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 24.12.2010 №186н)

5. Лукаш Ю. А. Оптимизация налогов. Методы и схемы. - М.: ГроссМедиа, 2010. -416 с.

6. Трубников А. А. Имущество получено безвозмездно. Экономим на налогах // Главбух. - 2012. - № 10 / ИПС «Гарант».