Егорушкина Т.Н.

Специфика и необходимость проведения аудита предприятий-банкротов

Российский государственный торгово-экономический университет,

Тульский филиал, Россия

Специфика и необходимость проведения аудита предприятий-банкротов

Большинство экономических субъектов в рыночной экономике действуют на принципах конкуренции и состязательности. В ряде стран конкуренция целенаправленно поддерживается на государственном уровне, так как таким образом государство имеет возможность использовать ресурсы национальной экономики наиболее эффективным способом. При этом оборотная сторона состязательности в современных условиях состоит в том, что наименее эффективным предприятиям, не выдерживающим конкуренцию, приходится уходить с рынка. Однако банкротство предприятия происходит не одномоментно, оно сопровождается влиянием различных факторов как внутренних, так и внешних. Существует мнение, что 2/3 банкротств в западных странах обусловлено влиянием внутренних причин и лишь 1/3 - внешними. В современной России ситуация выглядит с точностью наоборот, так 2/3 финансовых трудностей отечественных предприятий обусловлено международными и общенациональными факторами риска.  К их числу следует отнести, в первую очередь,  цикличность мирового экономического развития и стадии экономических циклов в отдельных отраслях и в мировой экономике в целом, уровень цен. Банкротство отдельных субъектов является неизбежным следствием рыночной конкуренции, представляя собой, по сути, достаточно эффективный механизм перераспределения капитала  в условия структурной перестройки экономики. Следовательно, аудит финансово-хозяйственной деятельности и финансового положения любого предприятия, особенно того, которое подвержено банкротству, должен включать и «кризисный аспект».

В странах с развитой рыночной экономикой государство активно привлекает аудиторские фирмы для осуществления отдельных функций государственного финансового контроля. При этом государственные органы финансового контроля не считают аудиторские фирмы своими конкурентами, а рассматривают их в качестве помощников в своей работе.

Жизненный цикл предприятия представляет собой последовательность сменяющих друг друга этапов или стадий, которые имеют определенные характеристики: возникновение, становление, подъем, спад. Причем  на каждой из этих стадий возможны кризисные ситуации, причины и характер которых следует определить аудиторам. Для установления  характера кризисной ситуации основной процедурой может стать комплексная  оценка финансового состояния предприятия на основе совокупности абсолютных и относительных показателей, характеризующих различные аспекты его деятельности за отчетный период.

При этом основной целью такого вида аудиторской проверки можно определить как оценку жизнеспособности предприятия, выявление резервов лучшего использования его финансовых ресурсов, а также разработка на основе этого мероприятий по улучшению финансового состояния предприятия. Следует при этом отметить, что  обязательный аудит предприятий банкротов законодательством и аудиторскими стандартами не предусмотрен.

В соответствии с Федеральным (Правилом) стандартом  № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При осуществлении  аудита процедур банкротства аудитор должен выразить мнение о достоверности предоставляемой информации соответствующей отчетности, соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ, а также соответствии ведения процедур банкротства Федеральному Закону «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 03.12.2011).

Одним из важнейших принципов подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности является принцип допущения непрерывности деятельности, в соответствии с которым  обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности. В соответствии с пунктом 6 стандарта № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» (постановление Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405) возможно проведение аудиторской проверки на стадиях процедур банкротства с целью получения доказательств о непрерывности деятельности. Можно выделить ряд признаков, которые  могут  повлиять на сомнение в выполнении данного принципа. К таким принципам можно отнести: финансовые, производственные и прочие.

Финансовые признаки могут включать, например отрицательную величину чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов; привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продлении срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов; изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг); неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки; неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществления других важных инвестиций; значительные убытки от основной деятельности; трудности с соблюдением условий договора о займе. К производственным признакам можно отнести: увольнение основного управленческого персонала без должной его замены; потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика; проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства; существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта. А такие признаки, как несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации; судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица можно отнести к прочим признакам.

Таким образом, особенность проведения аудита несостоятельного предприятия будет  заключаться в  анализе уместности использования руководством допущения о непрерывности деятельности. На этапе планирования аудита следует обратить внимание на события, вызывающие сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. Последствия выявленных условий и событий следует  также учесть при оценке аудиторского риска, а, следовательно, и при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур. Затем следует рассчитать уровень существенности, который  в условиях банкротства рассматривается по предельному значению отклонения фактических показателей финансового состояния предприятия от показателей, запланированных аудиторами самостоятельно. Значения этих показателей могут быть взяты из прогнозной бухгалтерской отчетности, сформированной по итогам разработки антикризисной программы. Результаты расчета уровня существенности по каждому базовому показателю обобщаются в рабочем документе. В ходе диагностики кризисной ситуации определяется реальное состояние предприятия, выявляются причины и факторы кризиса. Проведенный анализ показал, что возможно выделить следующие этапы аудита:

- подготовка необходимой информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

-выявление по данным отчетности симптомов кризисных явлений;

-выполнение процедур анализа и аналитика статистических данных для оценки состояния объекта;

- количественная и качественная идентификация состояния объекта на основе выбранных критериев;

- документирование результатов диагностики.

В заключение следует отметить, что одной их эффективных форм государственного воздействия на проблемы кризисного состояния предприятий может стать привлечение аудиторских организаций. Представляется, что современные экономические условия требуют доработки в системе законодательного регулировании функций данной системы контроля, включая разработку, принятие и адаптацию к новым условиям правил (стандартов) аудита процедур банкротства, критериев обязательного аудита предприятий-банкротов; разработку и описание эффективного инструментария данного вида аудита; укрепление системы внутрифирменного контроля на предприятиях.

Литература

1.http://www.auditfin.com/fin/2003/4/fin_2003_41_rus_04_05_Pankov/fin_2003_41_rus_04_05_Pankov.asp

2. Федорова Г. В. Учет и анализ банкротств. – М.: Омега-Л, 2006. С. 244.

3. Балдин К. В., Белугина В. В., Галдицкая С. Н., Передеряев И. И. Банкротство предприятия: анализ, учет и прогнозирование: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. С. 144–150.