Осипенкова Д.А.
Новации в представлении финансовой отчетности
Новации в представлении финансовой отчетности
-->Консолидированная финансовая отчётность — финансовая отчётность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое хозяйственное образование. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что последние двадцать лет бухгалтерский учет в Республике Беларусь находится в состоянии реформирования с целью сближения с Международными стандартами финансовой отчетности. В этой системе центральное место отведено консолидированной финансовой отчетности. Цель такой отчетности состоит в представлении целостной картины, отражающей процесс развития групп компаний, в определении их современного положения и в установлении направлений дальнейших изменений.
Комбинированная финансовая отчетность – это «изобретение» US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles). Комбинировать можно любые компании, даже если они никак не связаны между собой. Например, комбинированную отчетность можно подготовить перед капитальной сделкой по слиянию двух компаний, чтобы заранее увидеть, что будет представлять собой объединение их финансовой отчетности после слияния.
В действующей системе Международных стандартов финансовой отчётности принципы консолидации описываются в стандартах:
|
IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчётность» (Consolidated and Separate Financial Statements) |
Определяет порядок составления консолидированной отчётности группы предприятий, находящихся под контролем материнского предприятия. Последняя редакция стандарта действует с 01.07.2009. |
|
IFRS 3 заменил IAS 22 «Объединение компаний» (Accounting for Business Combinations) с 31 марта 2004 года. Последняя редакция стандарта действует с 01.07.2009. Стандарт был утверждён 11 членами СМСФО. | |
|
IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные компании» (Investments in Associates) |
Применяться при учёте инвестиций в ассоциированные предприятия. Последняя редакция действует с 31.12.2008 года. |
|
IAS 31 «Участие в совместном предпринимательстве» (Financial Reporting of Interests in Joint Ventures) |
Применяется при отражении в учёте долей участия в совместном предпринимательстве и при составлении в финансовой отчётности участников совместного предпринимательства и инвесторов. |
|
МСФО |
РСБУ | |
|
AS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчётность» (Consolidated and Separate Financial Statements). |
FAS 94 «Консолидация всех дочерних предприятий» (Consolidation of All Majority-owned Subsidiaries). |
«Положение о консолидированной отчётности» (утв. Банком России 30.07.2002 № 191-П) (ред. от 09.07.2007) Приказ Минфина РФ от 18.01.1996 № 5 «О сводной бухгалтерской отчётности организаций за 1995 год» |
|
IFRS 3 «Объединения бизнеса» (Business Combinations). |
FAS 141 «Объединения бизнеса» (Business Combinations), июнь 2001; APB Opinion No. 16 «Объединения бизнеса» (Business Combinations). |
↑ Аналогично предыдущему. |
|
IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные компании» (Investments in Associates). |
ARB-43 части 1A, 2A, Исследовательский бюллетень учёта «Сравнительные финансовые отчёты» (Rules Adopted by Membership. Comparative Financial Statements); ARB-51 Исследовательский бюллетень учёта «Консолидированная финансовая отчётность» (Consolidated Financial Statements); |
Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 года № 112 «О методических рекомендациях по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчётности» (ред. от 12.05.1999); Приказ Минфина РФ от 11 августа 1999 года № 53н «Об утверждении Указаний по отражению в бухгалтерском учёте и отчётности операций при исполнении соглашений о разделе продукции». |
|
IAS 31 «Участие в совместном предпринимательстве» (Financial Reporting of Interests in Joint Ventures). |
↑ Аналогично предыдущему. |
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утверждённое приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105. |
На начальном этапе создания комбинированной отчётности формируются пакеты отчётности по каждой компании отдельно, а далее соответствующие показатели подразделений складываются. Основным отличием комбинированной отчётности от консолидированной отчётности, является то, что в последней показывается капитал только материнской компании, когда в комбинированной капиталы компаний складываются, так как между ними нет отношений «мама — дочка» и они просто принадлежат одному лицу либо группе лиц.
Таким образом, методика составления комбинированной отчётности не является предметом регулирования МСФО, так как нет стандарта, который прямо регулировал бы составление такой отчётности. Однако, комбинированная отчётность может вполне удовлетворять требованиям как МСФО, так других концепций и ныне действующих принципов составления финансовой отчётности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Азрилиян А. Отчетность, консолидированная. Большой бухгалтерский словарь: учебное пособие / А. Азрилиян
2. IAS 31 Consolidated and Separate Financial Statements (1 июля 2009).
3. МСФО (IAS) 27: "Консолидированная и отдельная финансовая отчётность"
4. IFRS 3 Business Combinations (1 июля 2009).
5. Т.В. Гвелесиани IFRS 3 «Объединения бизнеса» / Т.В. Гвелесиани // Внедрение МСФО в кредитной организации.-2006.- 15 May.
6. IAS 28 Investments in Associates (1 июля 2009).
7. IAS 31 Financial Reporting of Interests in Joint Ventures (1 июля 2009).
8. Исаев Д. В. Формирование консолидированной финансовой отчётности: учебное пособие / Д.В. Исаев, 2010.