Чубрик Е.Н.
Использование комбинированной отчетности в международной практике
Использование комбинированной отчетности в международной практике
-->Проблема стандартизации бухгалтерского учета и отчетности все больше приобретает международный характер. Унификация требований к финансовой отчетности и наднациональные стандарты влекут за собой разработку стандартов не только в отдельных странах, но и на международном уровне. В настоящее время вопросы перехода предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) приобрели особую актуальность. Это обусловлено признанием МСФО одним из главных инструментов, гарантирующих предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом состоянии компании, представляемой широкому кругу заинтересованных лиц, в том числе и зарубежных.
Цель данной работы - исследовать концепции комбинированной финансовой отчетности по международным стандартам, а также провести их сравнительный анализ.
GAAP – Generally Accepted Accounting Principles (Общепринятые Принципы Бухгалтерского Учета - ОПБУ).ГААП (US GAAP) – система стандартов и принципов финансового учета, используемых в США.
В этом стандарте в МСФО для Малого и Среднего Бизнеса (МСФО для МСБ, IFRS for SME’s). впервые введен термин «комбинированная финансовая отчетность». В п. 9.28 указывается, что комбинированная финансовая отчетность - это сводная отчетность по двум и более компаниям, контролируемым одним инвестором.
Стандарт не требует составления комбинированной отчетности, но описывает основные правила:
· исключение внутригрупповых операций и остатков;
· одинаковая учетная политика объединяемых предприятий;
· одинаковая отчетная дата объединяемых предприятий, если это возможно;
· требуются раскрытия: факта и причины составления комбинированной отчетности, основы определения периметра объединения предприятий и т.п [2].
Как и во многих других случаях, стандарты учета США содержат значительно больше информации, чем МСФО.
|
Принципиальные предпосылки составления комбинированной отчетности US GAAP: |
Итальянская «комбинированная финансовая отчетность должна представляться в дополнение к обычной отчетности «сестринских компаний» в следующих случаях: |
|
-если масштаб и характер операций между «сестринскими компаниями» настолько важны, что комбинированная финансовая отчетность более полезна, чем индивидуальная; | |
|
-контролирующее лицо по каким-либо причинам не входит в отчитывающуюся группу; |
-если масштаб и характер операций между «сестринскими компаниями» настолько важны, что комбинированная финансовая отчетность более полезна, чем индивидуальная; |
|
-комбинированная финансовая отчетность для пользователей более полезна, чем индивидуальная. |
-компании находятся под общим контролем; |
|
-компании управляются одним и тем же менеджментом; | |
|
-компании рассматриваются для проведения сделки (залога, продажи и т.п.). |
Примечание – Источник: собственная разработка
Вместе с тем, на практике комбинированная отчетность по итальянским стандартам ITA GAAP очень редка [1].
Например, FIN 46(R) устанавливает, что компании должны в своей отчетности объединять компании с переменной долей участия (компании с переменной долей владения), где оно является конечным бенефициаром даже при отсутствии большинства голосующих акций.
US GAAP также устанавливает полезные правила по учету активов и обязательств, меняющих своих владельцев в результате объединений предприятий или бизнесов, находящихся под общим контролем. Получающая компания в этих случаях признает в качестве стоимости активов и обязательств стоимость, принятую в учете у передающей стороны. Но если стоимость этих активов (обязательств) у контролирующей компании (компании, под общим контролем которой находятся передающая и получающая сторона) отличается, то используется последняя. Данный метод получил наименование «метод предшественника» [3].
В бухгалтерском законодательстве большинства стран Европы, в том числе в Великобритании, Германии, Ирландии, комбинированная финансовая отчетность не предусмотрена.
В Сингапуре национальные стандарты главным образом основаны на МСФО, поэтому операции под общим контролем исключены из FRS 103 Business Combinations (аналог IFRS 3). На практике комбинированная отчетность составляется так, как если бы компании были частью группы с момента появления общего контроля [4].
Анализ показывает, что правила составления комбинированной отчетности во всем мире диктуются GAAP США. В отсутствие конкретных требований МСФО эти стандарты и разработки центральных методологических отделов аудиторских фирм Большой четверки, по сути, сохраняют определенную последовательность и единообразие составления комбинированной отчетности. Поэтому в разных странах различные компании составляют комбинированную финансовую отчетность практически по единым принципам, хотя законодательных требований к этому нет.
В настоящее время большинство стандартов финансового учета в мире стремятся отражать экономическую сущность операций, и не только их юридическую форму, но и подготовку консолидированной, комбинированной и прочей отчетности Бизнеса поверх юридических границ отдельных юридически-оформленных компаний становится реальностью, и такая тенденция будет развиваться в будущем. Бухгалтерское сообщество и далее будет предлагать форматы и способы отражения экономической сути отношений в Группе компаний, и ни законодательство, ни национальные стандарты отчетности не смогут этому противостоять.
Список использованных источников:
1) Мадеров С.В. Объединение компаний [Текст] / С.В. Мадеров // КОРПОРАТИВНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ: научно-практический и аналитический журнал. -2013. - № 2.
2) Бакаев А.С. Развитие системы бухгалтерского учета ориентированными МСФО // МСФО: практика применения. 2007.
3) Константинова Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст] : учебное пособие / Е. П. Константинова, 2011. – 290 с.
4) Палий С.В. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]: учебное пособие / С.В. Палий, 2007. – 512 с.