Гаркуша Т.Н.

Механизм налогообложения налогом на прибыль и пути его усовершенствования

Т.М. Гаркуша

Факультет економіки управління ЗДІА

Анотація. В роботі висвітлено деякі аспекти функціонування механізму оподаткування податком на прибуток вітчизняних підприємств. Визначено проблеми та шляхи покращення окремих напрямків щодо удосконалення механізму справляння податку на прибуток підприємств, проаналізовано особливості пільгового оподаткування України, запропоновані напрями реформування оподаткування податком на прибуток підприємств.

Виклад основного матеріалу. Податок на прибуток підприємств – це прямий податок, який сплачують підприємства з прибутку, що, згiдно з Податковим кодексом України, визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду.

Незважаючи на той факт, що податок на прибуток підприємств почав застосовуватися на території України ще з 1990 р. (Закон СРСР "Про податки з підприємств, об'єднань і організацій"), а потім вже в рамках українського податкового законодавства, його механізм відпрацьовується по цей час і науково-методичні й прикладні проблеми оподаткування прибутку господарюючих суб'єктів постають дуже гостро. Під механізмом оподаткування прибутку в даному випадку розуміється упорядкована сукупність елементів оподатковування (суб'єкт, об'єкт, податкові ставки і пільги), що визначає процес розрахунку і сплати податку.

Що стосується суб’єктів та об’єкту оподаткуванням на прибуток, то вони практично не змінилися з прийняттям Податкового кодексу України та визначені статтями 133 і 134 Розділу ІІІ Податкового кодексу України відповідно. Тому зосередимо свою увагу на податкових ставках і пільгах з податку на прибуток.

Базова ставка податку на прибуток розміром 25%, яка діяла в Україні до 1 квітня 2011 року, робила відчутне податкове навантаження. І все ж, такий показник не можна класифікувати як один з найвищих у світі. Навпаки, у більшості країн світу податок на прибуток корпорацій коливається в межах 20–30%. Щоправда, останнім часом чітко спостерігається тенденція до зниження базової ставки.

Кодексом передбачено поступове зниження ставки податку на прибуток до 16 % (з 01.04.2011 застосовувалась ставка 23 %; з 01.01.2012- 21%; з 01.01.2013-19 %; з 01.01.2014-16 %). Податковий кодекс України фактично декларує податкову політику держави, коли на високому рівні тримається не податок на прибуток, а інші податки і збори, вважаючи, що поступове зниження податку на прибуток дасть змогу утримати конкурентний рівень українських підприємств, що, своєю чергою, з часом повинне знизити тінізацію економіки. Надзвичайно високий рівень тіньової економіки в Україні (за різними оцінками 40%–65%) негативно впливає на становище у системі світових господарських зв’язків та суттєво знижує її конкурентоздатність на світових ринках.

Ефективність зменшення ставок податку на прибуток пояснює концепція А. Лаффера: якщо податкова ставка зростає, бізнес або йде у тінь, або згортається і навпаки [2]. Зменшення ставки податку на прибуток приведе до збільшення коштів, які залишаються в розпорядженні підприємства після сплати податку на прибуток, і опосередковано до збільшення надходжень до бюджету з цього податку.

Згідно економічної теорії різке зниження податків в короткостроковій перспективі приводить до зменшення надходжень до бюджету, а в середньостроковій та довгостроковій до значного їх збільшення. Таким чином, зниження ставки податку, а також неможливість приховування податку (наприклад запобіжні заходи у вигляді заборони відносити до складу витрат перерахування коштів на користь суб’єктів, що перебувають на спрощеній системі оподаткування, а також платежі нерезиденту за консалтинг, маркетинг, рекламу, інжиніринг та роялті) повинні легалізувати економіку, покращити інвестиційний клімат в країні, а в довгостроковій перспективі стимулювати економічний розвиток і зростання країни.

Ще одна проблема – це те, що встановлена на законодавчому рівні номінальна ставка податку не відображає реальності – так званої "ефективної" ставки податку, яка є значно вищою [3]. Ефективна ставка залежить від того, як визначається обсяг валових витрат бізнесу: чим більші валові витрати, тим менший прибуток декларують підприємства і, відповідно, менше сплачують податку. В підсумку ми маємо факти, коли чимало видів економічної діяльності несуть більше податкове навантаження, ніж закріплено законодавством. Для виходу з такої ситуації необхідно використовувати систему податкових пільг.

Світовий досвід свідчить, що податок на прибуток можна використати як потужний механізм для інвестиційної діяльності та прискорення економічного розвитку. Фіскальна функція цього виду податку вже давно поступилась місцем регуляторній та стимуляційній. Але саме по собі зменшення ставки оподаткування ще не означає гарантії пожвавлення у бізнес-середовищі. Тому основний акцент в Україні варто було б зробити не лише на номінальне зменшення податкового навантаження, а й на інші моменти.

Недосконалість системи пільг в Україні полягає в тому, що вона не лише не стала достатньою мірою стимулом для розвитку тих напрямів підприємництва, які цими пільгами користуються, але й створила нерівномірне податкове навантаження на суб’єктів господарювання. За даними опитувань, у середньому підприємства в Україні приховують близько 20% свого доходу. Лауреат Нобелівської премії з економіки 2001 року Джозеф Стігліц у цьому контексті висловився так: «Просте зниження податків призначене не для стимулювання економіки, а для передання грошей тим, у кого їх і так багато».

– прискорена амортизація;

– відрахування з прибутку, що оподатковується, витрат на інвестиції (що пріоритетніші проекти для розвитку економіки, то вищий відсоток відрахувань);

– надання податкового інвестиційного кредиту;

– відрахування з оподатковуваного прибутку всіх витрат, спрямованих на науково-дослідницьку діяльність;

– цільові податкові пільги для підприємств, які здійснюють діяльність у депресивних районах та інші.

На основі цього можна стверджувати, що саме по собі зменшення ставки податку на прибуток та сумнівна практика пільг, які мають місце в Україні, не є гарантіями економічного зростання. Для реального стимулювання інвестиційного клімату потрібно провести значно глибші реформи та використати напрацьований світовий досвід.

Висновки і пропозиції. Таким чином, враховуючи, що податкове навантаження в Україні одне з найвищих, зменшення ставки є нагальним кроком і, як наслідок, забезпечить збільшення рівня добровільної сплати податку на прибуток. Замість створення системи пільг для здійснення розширеного відтворення можна запропонувати створення сприятливих умов для самофінансування інвестицій шляхом створення можливості прискореного методу нарахування амортизації, а також збільшення норм амортизаційних відрахувань.

Також до напрямів реформування податку на прибуток, слід віднести скасування невиправданих пільг на податок з прибутку підприємства. Такий захід надасть змогу знизити ставку податку на прибуток, тобто якщо ставка податку на прибуток підприємств не є високою, то підприємства зможуть обійтися і без пільги, оскільки встановлена пільга не є вагомим показником стимулювання. Досвід розвинутих країн свідчить, що поширення форми підтримки підприємства, як пільги на податок з прибутків підприємства, не є перспективною, тому що призводить до зловживань суб’єктами господарювання, приховувань своїх реальних результатів діяльності і, як наслідок, зменшення податкових надходжень до бюджету, дефіциту бюджетних коштів.

Список використаних джерел:

1. Ярошенко Ф. О. Реформування податкової системи України в контексті прийняття Податкового кодексу (коментарі до пропозицій Міністерства фінансів України) / Ф. О. Ярошенко  Фінанси України. — 2010. — № 7. — С. 3 – 21.

2. Литвиненко Є.О. Податкове стимулювання інвестиційної діяльності промислових підприємств / Литвиненко Є.О. Фінанси України. 2004. – № 11. – С. 33 – 34.

3. Kyiv Post. Які податки платитимемо після нового року? / Post Kyiv. [Електронний ресурс]. – Доступний з http://www.kyivpost.ua/business/article/ yaki-podatki-platitimemo-pislya-novogo-roku.html. – Назва з домашньої сторінки Інтернету.

4. Податкове інвестиційне кредитування; Інвестиційне кредитування - Пересада А.А.  / http://ecolib.com.ua/article.php?book=5&article=370