Дайрабаева А.С., Байтикенова Г.А.

Состав накладных расходов и их учет на зерноперерабатывающих предприятиях

К накладным расходам на предприятиях переработке зерна относятся затраты, связанные с управлением и организацией, обслуживанием производственного процесса. В себестоимости продукции накладные расходы занимают значительный удельный вес.

Как отмечает А.Ф. Мухин [1], под накладными расходами подразумевают затраты на материалы и услуги, которые не могут быть прямо отнесены или непосредственно отождествлены с продукцией или услугами, составляющими основную цель и содержанием производственных  операций. В отечественной экономической литературе накладным расходам дается похожее определение. Так, В.К. Радостовец относит к накладным расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работы основных и вспомогательных цехов, которые не могут быть непосредственно отнесены на отдельные виды готовой продукции (работ, услуг) [2, с. 631]. Он также не относит данные расходы на определенный вид продукции или услуги.

Накладные расходы имеют некоторые общие характеристики:

- они носят комплексный характер, это значит, что в их составе отражаются все экономические элементы затрат;

- при выпуске двух или более изделий они относятся на изделие путем распределения между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между готовыми изделиями по сортам;

- учет по каждому виду расходов ведется по единой схеме: аналитический учет затрат осуществляется по статьям; накладные расходы на конец отчетного периода не имеют остатков;

- единой является методика контроля затрат. По каждому виду расходов составляется смета с подразделением по статьям. Это позволяет фактические расходы сопоставлять со сметными показателями.

В соответствии с типовым планом счетов для учета накладных расходов на зерноперерабатывающих предприятиях используются счета подраздела 93 «Накладные расходы». Учет организуется по производственным подразделениям (по цехам основного и вспомогательного производств) в соответствии с установленной для них номенклатурой статей.

Расходы периода Ч.Т. Хорнгрен относит к запасоемким затратам, отмечая, что они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли [3, с.28].

Производственные накладные расходы - это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях - участках, цехах, производствах, переделах. Их назначение, характер и функции непосредственно связаны с производством. В состав производственных накладных расходов входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования  по отношению к производству являются основными, так как без машин и оборудования невозможен процесс производства. Однако они не могут быть отнесены прямым путем на продукцию, производственный процесс, заказ [3, с.124]. 

В зерноперерабатывающих предприятиях накладные расходы, связанные с организацией производства и его управлением, делятся на цеховые и  расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Цеховые расходы возникают при обслуживании, организации и управлении работой цехов, поскольку цеховые расходы связаны с деятельностью отдельно взятого цеха. Зерноперерабатывающие предприятия являются высокомеханизированными, поэтому учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования отдельно считаем обоснованным, так как способствует осуществлению действенного контроля за затратами на содержание механизмов.

Предприятия по переработке зерна имеют цеховую структуру управления, поэтому расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и цеховые расходы учитывают по цехам основного и вспомогательного производства по статьям затрат на счете 8410 «Накладные расходы».

При калькулировании себестоимости продукции накладные расходы в зерноперерабатывающих предприятиях выделяются в отдельные статьи: «Цеховые накладные расходы», «Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования».

В состав накладных расходов входят цеховые расходы, которые планируются и по которым составляются сметы для каждого цеха, а также непроизводственные расходы.

1. «Материалы» - эта статья предназначена для учета всех видов материалов, израсходованных на хозяйственные нужды, на содержание элеватора, производственных зданий (мельничного завода, цехов по гранулированию или брикетированию комбикормов), электросети, отопительной и водопроводной сети, канализации и инвентаря. Здесь учитывается стоимость материалов, воды, пара, топлива  - на отопление; энергии – на освещение производственных помещений, расходы по газации и дезинфекции производственных цехов. По этой статье также учитываются расходы на содержание зернохранилищ силосного типа с механизированным приемным и отпускным устройством и с оборудованием для предварительной очистки зерна, включая и расходы по механизированной подаче зерна из элеватора в производство, стоимость смазочных и эксплуатационных материалов. Для учета стоимости такого рода  материалов используется счет 8410/ «Материалы». В дебет этого счета списываются стоимость материалов со счетов подраздела 1310 «Сырье и материалы». 

2. «Содержание цехового персонала» - эта статья учитывает основную и дополнительную заработную плату цеховых инженеров, технических работников и служащих, начальника цеха, сменных инженеров, заведующих и кладовщиков выбойных отделений. Кроме того, в ней отражается заработная плата ремонтных рабочих (ремонтных бригад), обслуживающих оборудование и числящихся в составе бригад основных цехов, грузчиков и других рабочих, занятых на внутризаводском перемещении грузов (по подаче сырья в производство и передаче продукции из производства в склады), и рабочих технологических цехов, занятых на планово - предупредительном и текущем ремонтах.

Учет заработной платы, начисленной цеховому персоналу, осуществляется на дебете счета 8410/«Оплата труда работников» и кредит счета 3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда».

3. «Отчисления от оплаты труда» - эта статья отражает отчисления от оплаты труда (социальный налог) работников, занятых управлением и обслуживанием основных и вспомогательных производств. При этом для учета указанных  отчислений используются счет 8410/«Отчисления от оплаты труда работников» во взаимодействии со счетом 3150 «Социальный налог».

4. «Ремонт основных средств» - эта статья отражает комплекс расходов на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря технологических цехов, стоимость ремонтных работ, оплата услуг сторонних предприятий за выполнение ими текущего ремонта, которые отражаются на счете 8410/ «Ремонт основных средств». Данный счет корреспондирует с кредитом счетов: 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками» - при осуществлении ремонта силами сторонних организации, 8310 «Вспомогательные производства» - при осуществлении ремонта вспомогательными производствами.

5. «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря» - эта статья отражает амортизацию основных средств и нематериальных активов, (амортизационные отчисления по зданиям, сооружениям и инвентарю, оборудованию производственного назначения, т.е. оборудования, находящегося в элеваторах, мельничном цехе, цехах по гранулированию или брикетированию комбикормов), учитываемые на счете 8410/ «Амортизация основных средств и нематериальных активов» и корреспондирует со счетами «Амортизация нематериальных активов» и «Износ основных средств». Амортизация начисляется по оборудованию, используемому для подработки  и сушки зерна.

6. «Коммунальные услуги» - в эту статью относятся расходы на оплату коммунальных услуг, оказанных основным и вспомогательным цехам, учитываемые на счете 8410/ «Коммунальные услуги» и в корреспонденции со следующими счетами 3310 - при оказании сторонними организациями, 8310 «Вспомогательное производство» - своими вспомогательными цехами.

7. «Арендная плата» - относятся расходы на оплату аренды отдельных видов основных средств, используемых в процессе переработки зерна, и учет осуществляется на счете 8410/«Арендная плата». При наступлении срока включения арендной платы по текущей аренде, по ранее оплаченной сумме производится запись по дебету счета 8410 и кредиту 3360.

8. «Прочие затраты» - учитывается стоимость материалов, израсходованных на упаковку продукции в мешки и расходы на расфасовку в мелкую тару по 2 кг. Стоимость топлива и энергии, потребленных в период простоя цеха; стоимость недостач материальных запасов, признанных к списанию как нормальная убыль при хранении; стоимость сверх установленных норм и ущерба, вызванного порчей материалов; потери от брака в производстве. Кроме того, относятся: расходы по дезинсекции и дератизации; расходы по автогужевой перевозке; расходы по испытаниям, опытам и исследованиям, рационализации и изобретательству, имеющих цеховое значение; расходы по охране труда, не носящие характера капитальных работ; стоимость спецодежды и спецобуви.  Эти расходы отражаются на счете 8410 «Прочие накладные расходы».

Накладные расходы каждого цеха, учтенные на счете 8410, ежемесячно списываются на счет 8110, 8310.

Цеховые накладные расходы каждого цеха включают в себестоимость только той продукции, которая изготовлена данным цехом [4, 5]. На малых зерноперерабатывающих предприятиях, выпускающих односортную продукцию, цеховые расходы включаются в состав затрат данного цеха. Накопление накладных расходов по цехам облегчает исчисление себестоимости продукции, так как дает возможность распределять собранные суммы по одному принципу.

Как было указано, в связи с высокомеханизированным характером мукомольного, крупяного и комбикормового производства определенную долю (28% в мукомольном и 49 % в комбикормовом производствах) в общей сумме накладных расходов занимают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Чем выше уровень механизации и автоматизации производственных процессов, тем больший процент общей суммы себестоимости продукции занимают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Кроме того, они возрастают с увеличением объема производства. 

На мукомольно-комбикормовых предприятиях к ним относятся: заработная плата ремонтных рабочих, отчисления от оплаты труда, амортизация оборудования, электроэнергия на технологические цели, услуги цехов, горюче-смазочных материалов, отчисления на ремонт, отчисления на капитальный ремонт, расходы на текущий ремонт.

Как видно из перечисленных затрат, они разнообразны по своему технико-экономическому значению и характеризуют различные направления затрат. Поэтому для мукомольно-комбикормовых предприятий предлагается учитывать расходы на содержание и эксплуатацию машин по следующим направлениям: материалы, заработная плата рабочих и оплата услуг на содержание оборудования; текущий ремонт производственного оборудования, транспортных средств; содержание и расходы по эксплуатации транспорта; амортизация производственного оборудования и транспортных средств; прочие расходы.

Список источников:

1. Мухин А.Ф. Бухгалтерский учет в промышленности США. – М.: «Финансы», 1965. – 275 с. 

2. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. – Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002. – 728 с.

3. Хорнгрен Ч.Т., Дж. Фостер. Бухгалтерский учет: Международный аспект Пер. с англ. / Под ред. Я.В Соколова. – М.: «Финансы и статистика», 2000. – 416 с.

4. Черных В.П. Отнесение накладных расходов на объекты калькулирования // Бюллетень бухгалтера. – 1998. – №23.- С. 10.

5. Васильков А.И., Миневский А.И. Учет и анализ косвенных затрат промышленности. – М.: «Финансы и статистика», 1985. – 176 с.