Букейханов Е.,Мусаханова Н.
Инвестиционные налоговые преференции по корпоративному подоходному налогу
Университета «Туран», г. Алматы
ИНВЕСТИЦИОННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРЕФЕРЕНЦИИ ПО КОРПОРАТИВНОМУ ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ
-->Рассматривая налоговые меры в области стимулирования инвестиций и инноваций, нельзя оставить без внимания те преференциальные возможности, которыми располагают органы законодательной власти.
Налоговое стимулирование инвестиций и инноваций (в части сумм, зачисляемых в бюджет) может быть реализовано путем предоставления как абсолютных, так и «условных» (целевых) преференций. Последний вариант более целесообразен, поскольку целевые льготы могут быть предоставлены лишь при выполнении заранее оговоренных между сторонами требований (условий). Их предоставление может реализовываться с помощью налогового соглашения, заключенного между государством с одной стороны и налогоплательщиками, претендующими на получение льгот, с другой [1].
Особенно хорошо себя зарекомендовали схемы льготного налогообложения инвестиций на мезо-уровне. Они предполагают преференции в виде снижения суммы корпоративного подоходного налога, снижения налога на имущество организаций, налога на землю для тех организаций, которые направляют собственные ресурсы, а также привлеченные средства на реализацию инновационных проектов или реконструкцию и модернизацию своих производств [2].
Инвестиционные налоговые преференции это льгота по предоставлению освобождения от уплаты корпоративного подоходного налога, заключающееся в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.
В соответствии с Законом РК "Об инвестициях" инвестор может получить:
· государственные натурные гранты: земельные участки, здания, сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, за исключением легкового автотранспорта, производственный и хозяйственный инвентарь;
· налоговые льготы на срок до 7 лет для инвестиционных стратегических проектов (земельный налог 0%, имущественный налог 0%);
· промышленные льготы для инвестиционных стратегических проектов в регионах с низким уровнем социально-экономического развития (возмещение или оплата части затрат на газ, электроэнергию, приобретение земельного участка, приобретение или строительство зданий, сооружений).
При этом, инвестиционные преференции предоставляются только в приоритетных видах деятельности согласно перечню, утвержденному постановлением Правительства Республики Казахстан от 8 мая 2003г. № 436. Также, для получения преференций необходимо подать заявку в Комитет по инвестициям Министерства индустрии и новых технологий Республики Казахстан и заключить с ним контракт.
Для включения в Перечень инвестиционных стратегических проектов, инвестиционный проект должен быть направлен на производство продукции с высокой добавленной стоимостью, соответствовать приоритетным видам деятельности, а также отвечать одному из следующих критериев:
1) инвестиционный проект должен быть направлен на производство продукции входящей в Перечень видов деятельности по производству высокотехнологичной продукции, утвержденный Правительством Республики Казахстан № 799 от 18 июня 2012г.;
В соответствии с Налоговым кодексом инвестор может получить налоговые льготы: стоимость объектов преференций и (или) последующие расходы на модернизацию и реконструкцию могут относиться на вычеты в течение периода до трех лет. При этом получение налоговых льгот не требует заключения контракта [1].
Право на применение преференций имеют юридические лица РК, за исключением нижеследующих:
· налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территориях специальных экономических зон.
· налогоплательщиков, осуществляющих производство и (или) реализацию подакцизных товаров, а именно всех видов спирта, алкогольной продукций, пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 % и табачных изделий.
· налогоплательщиков применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц производителей сельскохозяйственной продукций и сельских потребительских кооперативов.
Инвестиционные налоговые преференций применяются по выбору налогоплательщика в соответствии требованиями статей 123-125 Налогового Кодекса и ст. 15 Закона РК о введении в действие Налогового кодекса, применение которых заключается в отнесении на вычеты по корпоративному подоходному налогу (КПН) стоимости объектов преференций и последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.
Согласно ст. 124 Налогового Кодекса РК применения налоговых преференции заключается в отнесении на вычеты стоимости объектов преференции и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию по одному из следующих методов:
1) методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию, которая заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференции равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации;
2) методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию, которая заключается в отнесении на вычеты затрат на приобретение монтаж, установку объектов преференции, а также последующих расходов до ввода их в эксплуатацию в налогом периоде, в котором они фактически произведены.
Согласно действующей редакции в целях казахстанского налогообложения ИНП заключаются в отнесении на вычеты: стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию. Последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, при соответствии таких активов одновременно следующим условиям:
1) учитываются в бухгалтерском учете налогоплательщика в качестве основных средств в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
2) предназначены для использования в деятельности, направленной на получение дохода, в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию после осуществления реконструкции, модернизации;
3) временно выведены из эксплуатации на период осуществления реконструкции, модернизации;
4) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;
5) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.
Одним из главных условий применения налоговых преференций является: использование основных средств, к которым применились налоговые преференции, в деятельности, направленной на получение дохода, в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию после применения преференций.
С целью государственной поддержки индустриально-инновационной деятельности и стимулирования развития приоритетных секторов экономики Налоговым кодексом предусмотрено уменьшение налогооблагаемой базы по корпоративному подоходному налогу на расходы, направленные на научно-техническую и исследовательскую деятельность. С 2013г. налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемый доход в размере 50% от суммы таких расходов. Это соответствует международной практике. Таким образом, с 2013г. налоговая база для исчисления корпоративного подоходного налога подлежит уменьшению на 150% от суммы расходов налогоплательщика, приобретающего научно-исследовательские или научно-технические работы.
Таким образом, наметилась определенная положительная тенденция в признании целесообразности применения селективных мер поддержки инвестиционных и инновационных процессов в стране посредством налогового регулирования.
Форсированное индустриально-инновационное развитие в Казахстане может быть стимулировано и другими методами государственной поддержки. Так, мировой опыт по налоговым льготам, стимулирующим инновационную деятельность, позволяет применять следующие виды послаблений:
ü предоставление исследовательского и инвестиционного налогового кредита, т.е. отсрочка налоговых платежей в части затрат из прибыли на инновационные цели
ü уменьшение налога на прирост инновационных затрат
ü «налоговые каникулы» в течение нескольких лет на прибыль, полученную от реализации инновационных проектов
ü льготное налогообложение дивидендов юридических и физических лиц, полученных по акциям инновационных организаций
ü снижение ставок налога на прибыль, направленную на заказные и совместные НИОКР
ü связь предоставления льгот с учетом приоритетности выполняемых проектов
ü льготное налогообложение прибыли, полученной в результате использования патентов, лицензий, ноу-хау и др. нематериальных активов, входящих в состав интеллектуальной собственности
ü уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму стоимости приборов и оборудования, предаваемых вузам, НИИ и другим инновационным организациям
ü вычет из налогооблагаемой прибыли взносов в благотворительные фонды, деятельность которых связана с финансированием инноваций
ü зачисление части прибыли инновационной организации на специальные счета с последующим льготным налогообложением в случае использования на инновационные цели.
Литература:
1. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2013 года
2. Дуканич Л.В., д.э.н., профессор Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ. Налоговое стимулирование инноваций в посткризисный период. /Электронная версия журнала «Инвестиции. Налоги. Капитал»