Тулегенов Канат Аскерович

Методы налогового контроля и их экономическая эффективность в современных условиях рынка

В современных условиях создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав всех видов налогоплательщиков страны.

Понятие налогового контроля в современной научной литературе существует множество его трактовок. Так, для сравнения следует привести ряд наиболее часто встречающихся определений, даваемых этому виду контрольной деятельности учеными.

Е.В. Поролло подходит к характеристике налогового контроля с двух точек зрения: “Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций: во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства. Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве что позволяет представить налоговый контроль в виде классической кибернетической системы, сочетающих в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование”. [1]

А. В. Брызгалин считает, что “налоговый контроль — это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне рамок ведомств) государственный контроль”. [2]

“Налоговый контроль можно определить как установленную законодательством совокупность приемов и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающую соблюдение субъектами налогового права налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд”. Е. Ю. Грачева и Э. Д. Соколова делают акцент на деятельности уполномоченных органов: “налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю и может быть определен как регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд”. [3] Аналогичного мнения придерживается О. А. Макарова, понимая под налоговым контролем “деятельность должностных лиц налоговых органов в пределах своей компетенции и формах, предусмотренных Налоговым кодексом, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, а также выявления и устранения налоговых правонарушений и причин, их порождающих, соблюдения законодательства о налогах и сборах”. [4]

Из вышеприведенных определений налогового контроля можно сделать вывод, что авторы, раскрывая понятие данного феномена, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

Таким образом, налоговый контроль—это элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Исходя из вышесказанного, можно сказать что, оценка эффективности контрольной работы налоговых органов и определение направлений совершенствования налогового контроля в современных условиях являются одной из главных целей стоящей в настоящее при модернизации налоговой системы.

Главной задачей контрольной работы налоговых органов, должно быть усиление аналитической составляющей работы налоговых органов, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного анализа финансово – хозяйственной деятельности проверяемых объектов с введение. И основной акцент в решении данной задачи необходимо делать на усилении роли и значимости камеральных проверок, чтобы в перспективе сделать данный вид проверок основной формой налогового контроля. Эта позиция обусловлена несколькими обстоятельствами: во-первых, камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля, а во-вторых, данными проверками охватываются все 100% налогоплательщиков (в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков). Кроме того, это приведет к увеличению налоговых обязательств, а следовательно и сумм платы по ним, улучшит налоговую дисциплину, экономию трудовых и денежных ресурсов, своевременное выявление схем по уклонению от уплаты налогов, следовательно своевременное принятие мер в отношении таких юридическим и физических лиц. Данные мероприятия необходимо закреплять соответствующими законодательными нормами, регламентирующими каждый этап налогового контроля. В то же время повышение качества и эффективности налогового контроля не должно приводить к его усложнению. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков. И в любом случае права плательщиков должны в полной мере соблюдаться.

Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционирование налогового контроля, в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере. Естественно, это вызывает повышенный интерес к изучению функционирования механизма налогового контроля. Требует детального анализа действующего финансового законодательства для изучения пробелов в нормах налогообложения и выявления схем от уплаты налогов, как существующих, так и возможных к осуществлению.

Литература:

1. Аксенова И.О. Налоговый контроль за расходами физических лиц / Законодательство. – 2000. – N 4. – с. 29-33.;

2. Брызгалин А.В. Острые вопросы налогового контроля / www.cnfp.ru.;

3. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002. – 160 с.

4. Орешкин И.А. Субъекты налогового контроля и их взаимодействие / Финансовое право. – 2008. – N 1. – с. 39-41.