Михайлов А.Н.

Государственное налоговое регулирование: согласование функций и структуры

Донецкий государственный университет управления, Украина

Государственное налоговое регулирование:

согласование функций и структуры

Процесс реорганизации организационной структуры, обеспечивающей выполнение функций государственного налогового регулирования, требует анализа в терминах теории менеджмента и теории систем с целью определения его соответствия базовым принципам организационного проектирования.

Методической основой экспликации и анализа функций и структуры является функционально-структурный подход, основные положения которого заключаются в следующем:

1. Функционально-структурный поход ориентирует, в первую очередь, на круг задач организации с учетом существующих процессов и закономерностей их развития.

3. Первичность функционального назначения организационной единицы по отношению к ее структурной организации. «Функция первична, структура вторична». Структура организации определяется совокупностью реализуемых функций, а также условиями ее существования и функционирования.

4. Любая функция подчинена цели существования и функционирования организации.

5. Взаимодействие функции и структуры организации в процессе развития характеризуется противоречивым единством. Согласованность и соответствие их друг другу являются временными, преходящими и имеют циклический характер. В каждом цикле развития первопричиной изменений могут выступать как функции организации, так и ее структура. Удачная структура может стимулировать новые потребности и соответственно «вызвать к жизни» новые функции [1].

Целью функционирования любой организации, входящей в структуру органов государственной исполнительной власти, является обеспечение выживания и развития общества. Данная цель является первичной и проецируется на функции каждого отдельного подразделения. 

Что касается процесса государственного налогового регулирования, то реализуемые в его рамках функции определяются функциями налоговой системы, которые включают:

фискальную, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций;

регулирующую, которая предполагает активное воздействие государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе;

контрольную, под которой понимается наблюдение и соблюдение стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

В настоящее время в Украине реализация данных функций осуществляется следующими основными организационными структурами (органами государственного управления):

реализация фискальной и контрольной функций делегирована созданному 24 декабря 2012 г. Министерству налогов и сборов Украины;

распределительную – реализуют ряд органов законодательной и исполнительной власти, участвующих в процессе бюджетного планирования. (Их детальный перечень определен в Бюджетном Кодексе Украины);

регулирующая функция реализуется Министерством финансов Украины. При этом возникает проблема с координацией регулирующей функции, являющейся по сути аналитической, и оперативных функций – фискальной и контрольной.

Так, функции сбора налогов и социальных платежей, объединённые в Министерстве налогов и сборов, способствуют снижению административных затрат. В соответствии с аналитической запиской группы украинских экспертов [2], ежегодные затраты на функционирование ДНС и ДТС в Украине составляют почти 3% от суммы затрат государственного бюджета.

Но некоторые особенности организационной реформы лежат вне мирового тренда. В США и Франции ведомства по сбору доходов входят в сферу ответственности Министерств финансов. В Британии созданная в 2005 г. Служба Доходов формально не входит в подчинение Минфина, но все же признает его верховенство и может лишь давать рекомендации относительно налоговой политики. В Украине же Минфин и Министерство доходов и сборов будут равными по статусу, самостоятельными ведомствами, что актуализирует проблему  планирования деятельности Министерства доходов и определяет потенциальный конфликт интересов между сбором налогов и реализацией политики в этой сфере. По закону о центральных органах исполнительной власти, в Украине министерства имеют право разрабатывать политику в профильной сфере. В других странах подобных конфликтов стараются избегать. К примеру, в Канаде Агентство из доходов администрирует налоги, но при этом не влияет на налоговую политику [2].

С точки зрения теории менеджмента эффективная организационная структура должна отвечать ряду критериев. Из вышеприведенного анализа следует, что в существующем виде сформированная структура, обеспечивающая процесс государственного налогового регулирования, отвечает не всем требующимся критериям в необходимой степени (табл. 1). Такую структуру нельзя назвать адаптивной, ей не будет присуща необходимая степень динамизма, что определяется потенциальным конфликтом на уровне министерств. Ей также характерен низкий уровень адекватности, так как состояние национальной экономики Украины требует повышения эффективности функционирования органов государственного экономического регулирования в процессе посткризисного восстановления, что невозможно осуществить при разрыве аналитических и оперативных функций.

Таблица 1

Соответствие структуры государственного налогового регулирования критериям эффективности

Процесс государственного налогового регулирования в современных условиях требует не только согласования его отдельных этапов, но и обеспечения связи между налоговой системой страны и целями социально-экономического развития, для чего требуется координация стратегических аналитических и реализационных функций.

Для оптимизации процесса согласования характеристик налоговой системы Украины с целями социально-экономического развития в организационно-методическом аспекте рекомендуется увеличение тесноты связей за счет централизации и процессной координации между подразделениями системы государственного экономического регулирования в процессе выполнения функций: стратегического государственного планирования, формирования и коррекции налоговой системы, сбора налогов и контроля их уплаты.

Такой подход может быть реализован двумя путями:

организационной централизации в виде либо подчинения Министерства доходов и сборов Министерству финансов Украины как оперативного подразделения; либо интеграции Министерства финансов как аналитического подразделения в структуру Министерства доходов и сборов Украины;

процессной координации, что предполагает наличие четких правил координации ведомств в процессе налогового регулирования. Так, например, процесс государственного бюджетного планирования имеет жестко формализованную процедуру, в которой определена степень участия каждого субъекта бюджетного процесса. Во избежание межфункциональных конфликтов в процессе государственного налогового регулирования следует также законодательно определить роль и функции каждого организационного подразделения; выделить этапы, на которых необходима межведомственная координация с целью выработки общего видения актуальных задач социально-экономического развития.  

Литература

1. Егоров Д.Е. Описание функций в компании / Д.Е. Егоров, А.В. Станин // Корпоративный менеджмент [Электронный ресурс] Режим доступа:  http://www.cfin.ru.

2. FINANCE.UA [Электронный ресурс] Навіщо потрібне Міністерство з доходів і зборів. - Режим доступа: http://news.finance.ua/ua/~/2/0/all/ 2012/12/25/293666.