Сырлыбаева Н.Ш.

Налогообложение недропользователей: отечественная практика и зарубежный опыт

В Послании Президента РК «Стратегия «Казахстан-2050»: Новый политический курс состоявшегося государства» (декабрь 2012 г.) обозначено 10 глобальных вызовов 21 века, одним из которых является достижение энергетической безопасности. Казахстан, обладающий крупными запасами нефти и газа мирового уровня планирует продолжать политику надежного стратегического партнерства и взаимовыгодного международного сотрудничества в энергетической сфере.

При разрешительной системе государство на конкурсной основе распределяет лицензии на пользование природными ресурсами и заключает лицензионное соглашение. Хозяйствующая компания при этом сама уплачивает все налоговые сборы. Развитые страны, такие как Соединенные Штаты Америки, Великобритания, Канада, Австралия, Норвегия и др., отдают предпочтение именно этой форме управления недрами.

Основными видами платежей в лицензионной системе являются бонусы, ренталс, роялти и налоги. Бонусы являются разовыми платежами и не служат значительным источником финансовых поступлений для государства. Ренталс (арендная плата) – не зависит от добычи или прибыльности производства, дает государству возможность получать систематический доход с момента заключения соглашения. Роялти рассчитывается как процент валового дохода производителя. В мировой практике величина роялти может доходить до 50–51%, но в большинстве стран равна 12,5–20% стоимости добытой нефти.

При договорной системе предоставление права пользования недрами осуществляется путем заключения договоров между государством и инвестором. И главное отличие между двумя этими системами заключается в том, что при лицензионной, государство вправе по своему усмотрению изменять налоговую нагрузку, при договорной – нет.

Наиболее распространенными вариантами договорной формы являются лицензии и концессии или соглашения о разделе продукции. В этом случае инвесторы получают право только на часть добываемого сырья или доходов от продажи углеводородов. Другая часть передается государству в счет оплаты за пользование природными ресурсами. Риск поисково-разведочных работ несет инвестор.

Как правило, в чистом виде договорной или разрешительной системы недропользования практически не существует. Во многих государствах, где разработка и добыча полезных ископаемых осуществляется на основе разрешительной системы, недра предоставляются национальным компаниям, находящимся под контролем государства. Они-то и заключают договоры с инвесторами о совместной разработке месторождений полезных ископаемых, о распределении получаемой продукции. В принципе, такой механизм является СРП и характерен для Китая, Азербайджана, Египта, Индонезии, Нигерии, Сирии и других стран, где созданы национальные нефтяные компании.

В России соглашения о разделе продукции регулируются отдельным федеральным законом, и стороной соглашения выступает не специально уполномоченная компания, а непосредственно государство.

Накопленный в этой сфере опыт будет полезен для нашей страны, которая становится крупнейшим игроком на рынке нефтегазовых ресурсов. Природные богатства принадлежат всему обществу, поэтому справедливо, чтобы доходы от их эксплуатации использовались на благо общества, а не только нефтедобывающих компаний. На примере некоторых стан рассмотрим модели взаимодействия государства и нефтегазового бизнеса.

Великобритания.  В Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии используется лицензионный режим разработки нефтегазовых ресурсов. За выдачу лицензий отвечает Департамент торговли и промышленности государства. Все лицензии подразделяются на континентальные и шельфовые. Шельфовые выдаются как на добычу, так и на геологоразведку. Основной тип лицензий - на добычу, однако эти лицензии включают в себя весь жизненный цикл месторождения - от геологоразведки до вывода из эксплуатации. Территория, охватываемая такими лицензиями, обычно составляет около 200 км2. Лицензии на геологоразведку выдаются на три года и предоставляют право вести геологоразведку на всей территории континентального шельфа Великобритании, за исключением территорий, на которые распространяются лицензии на добычу. Данный вид лицензии не позволяет бурение скважин глубже 350 м и промышленную добычу углеводородов.

Лицензии на геологоразведку и разработку на континенте идентичны шельфовым лицензиям на добычу. До 1996 г. необходимо было получать лицензию на каждую стадию разработки континентального месторождения (на геологоразведку, на оценочные работы, на разработку и на добычу). Затем бюрократические процедуры были упрощены.

Шельфовая лицензия на добычу и континентальная лицензия на геологоразведку и разработку подразумевают выполнение последовательности стадий работ на месторождении.

Начальный геологоразведочный период для шельфовых проектов составляет четыре года (в особых случаях может быть увеличен), для континентальных проектов - шесть лет. За этот период лицензиат обязан выполнить рабочую программу, которая согласовывается с государством на стадии рассмотрения заявки на выдачу лицензии. При невыполнении программы лицензия аннулируется.

Австралия. В Австралии, так же как и в Норвегии, в основе взаимоотношений государства и нефтегазового бизнеса лежит лицензионный режим. Государство получает свою долю доходов от нефтегазовой деятельности посредством налогов и сборов. Основные налоги - это налог на ресурсную ренту, акциз на нефть, роялти. Кроме этого, нефтегазовый сектор страны уплачивает налог на прибыль в размере 36%.

Нефтяной налог на ресурсную ренту введен в середине 1980-х годов в качестве замены акциза на нефть и роялти для шельфовых проектов. Он уплачивается в процессе осуществления всех проектов на внешней границе территориальных вод и поэтому относящихся к федеральной юрисдикции.

-  уплачивается добывающей компанией;

- взимается до начисления налога на прибыль и вычитается из налогооблагаемых поступлений при расчете налога на прибыль;

- начисляется в размере 40% от налогооблагаемых поступлений, которые включают в себя средства, полученные от продажи всей нефти минус все разрешенные затраты;

- уплачивается ежеквартально;

- разрешенные затраты включают в себя часть капитальных затрат (согласно амортизационным нормативам) и текущие затраты, которые прямо относятся к нефтяному проекту (разведка, разработка, операционные и ликвидационные расходы);

- затраты, которые не вычитаются, включают в себя расходы по финансированию, косвенные административные расходы, налог на прибыль;

- собирается только Федеральным правительством.

В Соединенных Штатах Америки практикуется лицензионная система. За право пользования недрами взимается роялти, которое составляет для континентальных месторождений – 1/8, а для шельфовых – 1/6 выручки от добытых углеводородов. Роялти начинают взиматься сразу после начала добычи нефти из скважины. За пользование недрами в соответствии со стоимостью запасов полезных ископаемых, начисляется арендная плата. При проведении торгов взимается разовый платеж – бонус. За право на проведение поисковых и разведочных работ на определенной территории компании платят ренталс в размере 741 доллар за 1 кв. км в течение первых пяти лет и 1235 долларов за 1 кв. км после пяти лет. Разработчики нефти и газа уплачивают также налог на прибыль – 35%. Отдельные штаты могут устанавливать свой подоходный налог.

Основой государственного регулирования нефтяного бизнеса в Соединенных Штатах Америки является государственный надзор Министерства энергетики за деятельностью крупнейших (Majors) нефтегазовых компаний посредством обработки и анализа сложного комплекса данных. К категории крупнейших (Majors) в Соединенных Штатах Америки относятся публичные акционерные нефтегазовые компании (базирующиеся в Соединенных Штатах Америки или отделения зарубежных компаний, действующих на территории Соединенных Штатах Америки), которые добывают не менее 1% от национальной добычи и (или) контролируют не менее 1% от национальных запасов нефти и (или) газа и (или) контролируют не менее 1% мощностей нефтепереработки или продаж нефтепродуктов.

В Канаде нефтедобывающие компании также выплачивают роялти. Ставки составляют от 8 до 16% стоимости добытой сырой нефти и могут изменяться правительством в одностороннем порядке. Однако в канадском законодательстве существуют административные и судебные процедуры, позволяющие компаниям оспаривать размеры ставок.

В Египте разработка нефтяных месторождений осуществляется на основе СРП. По поводу каждого соглашения издается специальный закон. Все риски, связанные с геологоразведкой, несет компания - недропользователь. Потом создается операционная компания, где участниками являются государство (50%) и частный капитал. Раздел нефти осуществляется в зависимости от величины специального коэффициента – накопленные доходы недропользователя, деленные на его инвестиции.

Разработка нефти и природного газа в Индонезии также осуществляется на основе СРП. Компания уплачивает единовременный и невозвращаемый бонус при подписании СРП. Для большинства нефтяных СРП раздел прибыли устанавливается в соотношении 85 (правительство) к 15. Компания компенсирует предыдущие расходы или оплачивает первые три года работы. После этого месторождение делится пополам между правительством и подрядчиком.

Нигерия использует совместные операционные соглашения и СРП для работы с иностранными инвесторами. Основным акционером является государство, которое и предоставляет добывающим компаниям гарантированный минимум прибыли после уплаты налогов и роялти. Государство уплачивает компаниям бонус в денежной форме за увеличение запасов. Нефть, добытая в соответствии с СРП, разделяется на налоговую – для уплаты налогов, роялти и концессионных платежей правительству, затратную – для возмещения недропользователю капитальных инвестиций и операционных расходов; прибыльную – добытая нефть с вычетом налоговой и затратной. Последняя делится между государством и компанией, с которой договор заключен.

Сравнение налогового режима РК с некоторыми странами приведено в таблице.

Таблица 1 - Сравнение налоговых режимов

Из сводных данных видно, что в Казахстане с недропользователей взимаются практически все существующие виды налогов. Это вполне объяснимо, так как нефтедобывающая отрасль РК еще недостаточно развита, на старых месторождениях изношено оборудование, требуется много инвестиций, также начинается освоение новых крупнейших месторождений. По этим причинам государство пытается максимально зарабатывать на своих минеральных ресурсах.  

Как показывает практика, в последние годы государство предоставляет недропользователям гарантии стабильности налогового режима и законодательства, действовавшего на момент подписания контракта на недропользование. В тоже время, некоторые принципиальные вопросы все же разрешаются в пользу государства. Такими, например, являются вопросы применения контроля по трансфертному ценообразованию, проблемы исчисления налога на сверхприбыль, возможность применения послаблений, предоставляемых в соответствии с изменениями, вносимыми в текущее налоговое законодательство.

В то же время решен вопрос о двойственном характере стабильности налогового законодательства. Это означает то, что недропользователь, руководствуясь положениями налогового законодательства, действовавшего на момент заключения контракта, не имеет права применять налоговые послабления текущего налогового законодательства. Иными словами, стабильность налогового законодательства гарантируется также и в отношении интересов республики во взаимоотношениях с инвестором.

Как показывает международная практика, изменение мировых цен на сырье, либо иные объективные причины, нередко дают повод для  внесения соответствующих изменений и дополнений в законодательство, регулирующее вопросы недропользования. При разработке действующего Налогового кодекса РК одним из важнейших приоритетов было не ухудшить положение недропользователей, не лишить их тех ожидаемых доходов, которые они предполагали получить при заключении контракта. Все те изменения, которые были введены на законодательном уровне в отношении недропользователей, направлены лишь на восстановление первоначального экономического баланса интересов сторон. Поэтому, несмотря на отмену стабильности налоговых режимов большинства контрактов на недропользование, фактически финансовое положение недропользователей с момента заключения контракта остается стабильным.

Литература:

1. Шарифуллина А.Ф. Соглашения о разделе продукции: понятие, заключение, реализация. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук, М., 2000, с. 3

2. Джонстон Д. Международные нефтяные фискальные системы в контрактах на раздел продукции. -М.: Экономика, -1998. с.21-46, с.57-111.

3. Joint Committree on Taxation, Broadening the Tax Base». In: A. CitizensQuide to the Now Tax Reforms, I.A. Pechman ed. Totowa, NJ: Powman and Allanheid,-1985.c.21-57.

4. Noreng Oystein. The concept of economic resource rent and its application in UK and Norwegian petroleum taxation. - Sandvika (Norway): Centre for Energy studies; BI Norwegian Schooof Management, 1998.

5. UK continentashelf upstream oiand gas taxation. - Department of trade and industry, 2003. 6. Мельников В.Д. Государственное регулирование экономики. Алматы, 2005, с. 7.