Ливадина С.П.

Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

Кредиторская задолженность — временно привлеченные предприятием, организацией, учреждением денежные средства, подлежащие возврату кредиторам в установленные сроки. Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами [1].

В составе кредиторской задолженности обычно отражаются:

· задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги;

· задолженности покупателям и заказчикам по полученным авансам и предварительным оплатам;

· задолженности по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;

· задолженности перед бюджетом по налогам и сборам, перед внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению;

· задолженности перед персоналом организации по зарплате;

· задолженности перед учредителями по невыплаченным суммам доходов;

· задолженности перед прочими кредиторами.

Для отражения данных видов задолженности применяются бухгалтерские счета 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 75, 76. Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

В составе дебиторской задолженности обычно отражаются:

· авансы, выданные поставщикам, подрядчикам;

· задолженности покупателей и заказчиков на суммы, на которые предъявлены расчетные документы;

· задолженности внебюджетных фондов по социальному страхованию и обеспечению;

· задолженности  подотчетных лиц;

· задолженности  персонала по прочим операциям;

· задолженности  учредителей по взносам в уставный капитал;

· задолженности  прочих дебиторов.

Для отражения данных видов задолженности применяются бухгалтерские счета 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76.

Все вышеперечисленные задолженности отражаются в полной сумме, при этом некоторые задолженности включают суммы НДС. В связи с вступлением в силу с 1 января 2013 года Федерального закона  №402-ФЗ  «О бухгалтерском учете» и  выпуском Минфином России  рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности  за 2012 год (письмо от 09.01.2013 N 07-02-18/01) встает вопрос об отражении сумм дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе [2, 3].

Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предварительную оплату), в установленном договором порядке заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения сумм налога на добавленную стоимость, сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога на добавленную стоимость [3].

Посмотрим, как это требование сейчас реализуется на практике. При получении аванса от покупателя составляется бухгалтерская проводка: Дебет счета 51 Кредит счета 62 субсчет «Авансы полученные».

В соответствии с правилами налогового учета на полученный аванс необходимо составить счет-фактуру и отразить в бухгалтерском учете начисление НДС по расчетной ставке 18%/118%  или  10%/110%  при  помощи следующей бухгалтерской проводки: Дебет счета 76 субсчет «НДС по полученным авансам» Кредит счета 68 субсчет «НДС».

Разница между кредитовым остатком по счету 62 субсчет «Авансы полученные» и дебетовым по счету 76 субсчет «НДС по полученным авансам»  дает сумму обязательств, уменьшенную на величину налога. Следовательно, не составит труда выполнить требование Минфина России по отражению авансов полученных от покупателей без налога на добавленную стоимость.

Менее  понятна ситуация, связанная с отражением дебиторской задолженности. «В случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством» [3].

При перечислении аванса поставщику, подрядчику обычно составляют следующую бухгалтерскую проводку: Дебет счета 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит счета 51.

Поставщик в момент получения денег от предприятия составляет счет-фактуру на аванс в двух экземплярах, один из которых поступает на предприятие. Полученный счет-фактура регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Далее возможны два варианта.

Вариант первый. С 1 января 2009 года организации, оплатившие товары, работы, услуги авансом (полностью или частично), вправе принять к вычету предъявленный поставщиком или подрядчиком НДС, не дожидаясь фактического поступления товарно-материальных ценностей (приемки результата выполненных работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Такая норма установлена в  пункте 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ. При применении этого вычета будет составлена следующая бухгалтерская проводка: Дебет счета 68 субсчет «НДС» Кредит счета 76 субсчет «НДС по уплаченным авансам».

Разница между дебетовым остатком по счету 60 и кредитовым по счету 76 субсчет «НДС по уплаченным авансам» дает сумму обязательств, уменьшенную на величину налога.

Вариант второй. Организация не принимает к вычету предъявленный продавцом, поставщиком или подрядчиком НДС. Соответственно никаких дополнительных проводок в учете не возникает. Сумма обязательств отражается в полной величине. Просто вычесть суммы НДС не представляется возможным,  это приведет к нарушению баланса.

По нашему мнению часть авансов, выданных поставщикам, подрядчикам может отражаться в полной сумме, так как в рекомендациях Минфина РФ  дается ссылка на требования налогового законодательства в части  уплаты и возмещения сумм налога на добавленную стоимость.

Литература

1. Современный экономический словарь Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М,2007. — 495 с.

2.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» утв. Приказом Минфина России от 06.12.2011 № 402-ФЗ. 

3.  Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01)