Михайлова И.Г., Шульга Н.Н.

Организация ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

Белгородский университет кооперации, экономики и права

К.э.н., доцент Михайлова И.Г.

Белгородский университет кооперации, экономики и права

ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

За годы  экономических преобразований в России создан целый ряд законов, указов президента и постановлений правительства, а также законодательных актов субъектов федерации, которые так или иначе формировали и уточняли правовое поле деятельности малого предпринимательства и организации ведения бухгалтерского учета. Основным документом, выделяющим малое предпринимательство из общей массы юридических лиц и предпринимателей, является Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ.

В соответствии со статьей 3 данного закона субъекты малого предпринимательства - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям. В соответствии с законом к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся лица, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале  указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

а) до ста человек включительно для малых предприятий;

б) среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

В настоящее время размер балансовой стоимости активов (остаточной стоимость основных средств и нематериальных активов) законодательно не установлены. Поэтому при отнесении организаций к малым следует руководствоваться выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Так, Постановлением правительства РФ от 9 февраля 2013 г. № 101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» установлены следующие предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого предпринимательства:

- микропредприятия - 60 млн. рублей;

- малые предприятия - 400 млн. рублей.

Как видно,  действие настоящего Федерального закона распространяется как на юридических так и на физических лиц. Однако согласно подп. 1 пункта 2 статьи 6 указанного закона бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Одним из принципов регулирования бухгалтерского учета является  упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую  отчетность для  субъектов малого предпринимательства (пп. 10 п.3 ст. 21 Закона № - 402-ФЗ). Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства должны  быть установлены  федеральными стандартами. Также руководителю субъекта малого предпринимательства  предоставлена возможность принять ведение бухгалтерского учета на себя.

Помимо закона «О бухгалтерском учете» малые предприятия должны руководствоваться  Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», в которых представлен льготный порядок ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Типовые рекомендации разработаны в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и предназначены для всех субъектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от предмета и целей деятельности, организационно - правовых форм и форм собственности. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п.8 типовых рекомендаций, малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово - хозяйственных операций регистры бухгалтерского учета, формы которых приведены в приложениях к Типовым рекомендациям. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности обобщил вопросы, поступающие в отношении упрощенной системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства, осуществляющих деятельность в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в Информации Минфина РФ № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства».

В соответствии с Информацией при организации бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства должен исходить из требования рациональности, то есть его учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации (Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, пункт 6).

Субъект малого предпринимательства может использовать сокращенный план счетов по сравнению с утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Так вместо нескольких синтетических счетов в целях бухгалтерского учета малым предприятием информация об отдельных объектах учета может  обобщаться лишь на одном счете: счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»); счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), 44 «Расходы на продажу»; счет 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»); счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»); счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»); счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»); счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).

Также в соответствии с Информацией Минфина РФ № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» представители малого предпринимательства (за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг) также вправе не применять такие Положения по бухгалтерскому учету, как:

- «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008, утверждено Приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н);

- «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010, утв. Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н);

- «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Помимо этого,  субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг) могут использовать кассовый метод учета доходов и расходов, не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета, не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета, а также могут принять решение признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, пункт 9).

Таким образом, с вступлением  в силу Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», организации,  применяющие упрощенный режим налогообложения, утрачивают право не вести бухгалтерский учет, которое они имели на протяжении многих лет. Однако, необходимо помнить, что «упрощенцы», как правило, относятся к субъектам малого предпринимательства. А стало быть, у них есть возможность вести бухгалтерский учет и составлять соответствующую отчетность по упрощенной программе.

Литература:

1. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»

4. Постановление Правительства РФ от 09.02.2013 № 101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»

5. Информация Минфина РФ № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства»

6. Тушнов М. «Упрощенный» бухучет – 2013 // «Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». –  2012. –  № 45.